退回的所得稅與增值稅的財(cái)務(wù)處理

一、銷售退回涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回,一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等.

按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入.企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整.企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整.

從上述規(guī)定可以看出,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外,對(duì)于其他的銷售退回,會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的.

二、銷售退回涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理

因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或匯算清繳后,企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回,所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別情況處理.

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法,調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交的所得稅.舉例說明如下:

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,雖然銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后,但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng).

由于所得稅會(huì)計(jì)核算方法可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法,因此,對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同的方法分別確定.

1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅.在計(jì)算本年度(即報(bào)告年度的下一年度,下同)應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額,減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額,作為本年度應(yīng)納稅所得額,并按本年度應(yīng)交的所得稅,確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用.

2、企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額,借記"遞延稅款"科目,貸記"以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)"科目.在計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅時(shí),應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額.本年度應(yīng)交所得稅.[(本年度利潤總額-報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額)x所得稅稅率];本年度所得稅費(fèi)用=本年度應(yīng)交所得稅+本年度轉(zhuǎn)回銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額.

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