某居民企業(yè)2019年自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為70萬元，銷售收入為500萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)未進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）已計(jì)入成本費(fèi)用中實(shí)際支付的合理工資為72萬元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.44萬元并上繳0.72萬元，計(jì)提職工福利費(fèi)15.16萬元（不包括列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼），計(jì)提1.08萬元的職工教育經(jīng)費(fèi)并全部列支；（2）管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支匯兌損失10萬元；（4）投資收益50萬元為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為20%。該企業(yè)直接將50萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

朱小慧老師

職稱：注冊(cè)會(huì)計(jì)師,初級(jí)會(huì)計(jì)師

2021-11-23 17:41

您好計(jì)算過程如下
實(shí)際支付的工資72萬元，可據(jù)實(shí)扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝72×2%＝1.44（萬元），上繳了0.72萬元，納稅調(diào)增＝1.44－0.72＝0.72（萬元）
職工福利費(fèi)扣除限額＝72×14%＝10.08（萬元），納稅調(diào)增＝15.16－10.08＝5.08（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額＝72×8%＝5.76（萬元），由于企業(yè)計(jì)提并使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。
工資及三項(xiàng)費(fèi)用調(diào)增金額＝0.72＋5.08＝5.80（萬元）
銷售（營業(yè)）收入＝500（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝500×5‰＝2.5（萬元）10×60%＝6（萬元），只能按2.5萬元扣除，納稅調(diào)增金額＝10－2.5＝7.5（萬元）
匯兌損失可以據(jù)實(shí)扣除，不用納稅調(diào)整。
境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得額＝70－50＋5.80＋7.5＝33.3（萬元）
該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝33.3×25%＋50÷（1－20%）×（25%－20%）＝11.45（萬元）