某居民企業2019年自行計算的應納稅所得額為70萬元，銷售收入為500萬元。經稅務機關審核，發現以下事項未進行納稅調整：（1）已計入成本費用中實際支付的合理工資為72萬元，計提工會經費1.44萬元并上繳0.72萬元，計提職工福利費15.16萬元（不包括列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼），計提1.08萬元的職工教育經費并全部列支；（2）管理費用中列支的業務招待費10萬元；（3）財務費用中列支匯兌損失10萬元；（4）投資收益50萬元為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為20%。該企業直接將50萬元計入應納稅所得額。要求：計算企業應該繳納的企業所得稅。

朱小慧老師

職稱：注冊會計師,初級會計師

2021-11-23 17:41

您好計算過程如下
實際支付的工資72萬元，可據實扣除。
工會經費的扣除限額＝72×2%＝1.44（萬元），上繳了0.72萬元，納稅調增＝1.44－0.72＝0.72（萬元）
職工福利費扣除限額＝72×14%＝10.08（萬元），納稅調增＝15.16－10.08＝5.08（萬元）
職工教育經費的扣除限額＝72×8%＝5.76（萬元），由于企業計提并使用1.08萬元，不需要納稅調整。
工資及三項費用調增金額＝0.72＋5.08＝5.80（萬元）
銷售（營業）收入＝500（萬元）
業務招待費扣除限額＝500×5‰＝2.5（萬元）10×60%＝6（萬元），只能按2.5萬元扣除，納稅調增金額＝10－2.5＝7.5（萬元）
匯兌損失可以據實扣除，不用納稅調整。
境內生產經營所得額＝70－50＋5.80＋7.5＝33.3（萬元）
該企業2012年度應繳納的企業所得稅＝33.3×25%＋50÷（1－20%）×（25%－20%）＝11.45（萬元）