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納稅檢查賬務處理100例
《納稅檢查賬務處理100例》是1998年東北財經(jīng)大學出版社出版的圖書，作者是姜平、謝春萍。
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（2）橋歸橋，路歸路，按工程施工項目來歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入； （3）納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳； （4）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。 第三： 建筑業(yè)預收款是否要提前繳納增值稅？ 政策： 根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 收到預收款產(chǎn)生納稅義務，但是否開具發(fā)票沒有明確規(guī)定，建議納稅義務發(fā)生時點同時開具增值稅發(fā)票。 在收到預收款后若有異地施工的項目，需要在項目所在地預繳增值稅款，預繳增值稅款，在機構(gòu)所在地進行納稅申報時可以抵減當期的增值稅應納稅額。 案例： 舉例：北京某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計稅方式，本月預收工程款111萬元： 1、預收款的會計分錄 借：銀行存款 111萬元 貸：預收賬款111/(1+11%)=100萬元 應交稅費-------應交增值稅(銷項稅)111/(1+11%) ×11%=11萬元 2、若是項目在異地的情況下還需要異地預交2%的增值稅 借：應繳稅費——預交增值稅 2萬元 貸：銀行存款 2萬元 3、月未結(jié)轉(zhuǎn)預繳增值稅時的會計分錄： 借：應交稅費——未交增值稅 2萬元 貸：應交稅費——預繳增值稅 2萬元 若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡易計稅方法預收款的賬務處理如下： 1、預收款103萬元的會計分錄： 借：銀行存款 103萬元 貸：預收賬款103/(1+3%)]=100萬元 應交稅費-------簡易計稅 3萬元 2、若是項目在異地的情況下還需要異地預交3%的增值稅 借：應繳稅費——簡易計稅 3萬元 貸：銀行存款 3萬元 注意： （1）預收款的納稅風險問題 建筑企業(yè)開工前預收賬款的稅收風險是：當施工企業(yè)只有一個項目的情況下，而且工程還沒有動工，由于稅法規(guī)定建筑服務收到預收款時，納稅義務時間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預收款時，確認銷項稅額，沒有可以抵扣的進項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。 （2）財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知財會【2016】 22號關于“簡易計稅”明細科目，是指核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。 (3）附案例：某工程總造價6.6億元。按合同約定在開工之前，預收工程啟動資金1.11億元，稅務處理如下： 施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務發(fā)生地預繳2個點的增值稅： 增值稅銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬元； 同時，在納稅申報期內(nèi)需要在機構(gòu)所在地申報9個點的增值稅： 當期銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬元； 由于沒有開工建設，所以當期進項稅額=0； 應納稅款=當期銷項稅額-當期進項稅額-預繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元。 注意： 由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元，因為沒有進項稅額抵扣，同時施工企業(yè)又沒有別的施工項目，只有一個施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認的銷項稅額1100萬元作為應納稅額完稅。 因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預收款，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛，增加了收到預收賬款當期的增值稅負擔，嚴重影響了施工企業(yè)的資金流。 解決辦法： 建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應上簽訂采購合同，合同中約定：預付一部分貨款或定金給供應商，供應商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)，向施工企業(yè)開具17%等稅率的增值稅專用發(fā)票。 第四： 對于遇到的一般計稅的工程項目如何賬務處理？ 案例1： A建筑公司5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）； 借：銀行存款 1000000 貸：工程結(jié)算收入 900900.90 應交稅費——增（銷項稅額）99099.10 案例2： 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元（含稅），增值稅專用發(fā)票注明價款180180.18元，增值稅額19819.82元； 借：工程施工 180180.18 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19819.82 貸：銀行存款200000 案例3： 出租4月30日前在機構(gòu)所在地購入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬元，稅額1萬元（若是房子在異地若是簡易征收就要預繳5%增值稅、若是一般計稅3%預繳增值稅）。 借：銀行存款210000 貸：其他業(yè)務收入200000 應交稅費——簡易計稅10000 案例4： 銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。 借：銀行存款58500 貸：其他業(yè)務收入50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500 案例5： 購進材料一批(與簡易項目無關)，增值稅專用發(fā)票金額10萬元，增值稅額1.7萬元； 借：工程施工（或庫存材料等）100000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款117000 案例6： 購入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元，稅額5.5萬元； 借：固定資產(chǎn)500000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）33000 應交稅費－待抵扣進項稅額 22000 貸：銀行存款 555000 本月可抵扣不動產(chǎn)進項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 第13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 案例7： 本月應在項目地預繳增值稅額為：（100萬－20萬）÷（1＋11%）×2%＝14414.41元。 財務處理為： 借：應交稅費——預繳增值稅 14414.41 貸：銀行存款 14414.41 案例8： 月底結(jié)轉(zhuǎn)預繳增值稅 借：應交稅費——未交增值稅 14414.41 貸：應交稅費——預繳增值稅 14414.41 案例9： 計算5月份應納增值稅： 銷項=99099.1+8500=107599.1 進項=19819.82+17000+33000 =69819.82元 應納稅額=107599.1-69819.82=37779.28元 借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）37779.28 貸：應交稅費——未交增值稅 37779.28 案例10： 次月申報期繳納稅款會計處理： 借：應交稅費——未交增值稅23364.87 應交稅費——簡易計稅 10000 貸：銀行存款33364.87 若以上案例的建筑服務改為簡易計稅應該注意以下幾筆處理： 案例1： A建筑公司項目采用簡易計稅5月份開具增值稅專用發(fā)票收到工程款100萬元（含稅）； 借：銀行存款1000000 貸：工程結(jié)算收入（主營業(yè)務收入）970873.79 應交稅費——簡易計稅 29126.21 案例2： 以存款支付B建筑公司分包工程款20萬元（含稅），對方開具增值稅普通發(fā)票； 借：工程施工194174.76 應交稅費——簡易計稅5825.24 貸：銀行存款200000 案例3： 出租4月30日前在機構(gòu)所在地購入的商品房，開具專用發(fā)票金額20萬元，稅額1萬元。 借：銀行存款210000 貸：其他業(yè)務收入200000 應交稅費——簡易計稅10000 案例4： 銷售材料一批，開具專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。 借：銀行存款58500 貸：其他業(yè)務收入50000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500 案例5： 購進材料一批(與簡易項目無關)，增值稅專用發(fā)票金額10萬元，增值稅額1.7萬元； 借：工程施工（或庫存材料等）100000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款117000 案例6： 購入5月1后新建的辦公用房，取得增值稅專用發(fā)票金額50萬元，稅額5.5萬元； 借：固定資產(chǎn)500000 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）33000 應交稅費－待抵扣進項稅額22000 貸：銀行存款555000 本月可抵扣不動產(chǎn)進項稅額=5.5×0.6=3.3萬元 13個月再抵扣5.5×0.4=2.2萬元 案例7： 本月應在項目地預繳增值稅額為：（100萬－20萬）÷（1＋3%）×3%＝23300.97元。 財務處理為： 借：應交稅費——簡易計稅 23300.97 貸：銀行存款 23300.97 案例8： 計算5月份應納增值稅： 銷項=8500元 進項=17000+33000=50000元 應納稅額=8500-50000=0元 留抵稅額=41500元 簡易征收辦法計算的應納稅額=29126.21-5825.24+10000=33300.97元 應納稅額合計＝33300.97元 預繳增值稅=23300.97 應補(退)稅額=33300.97-23300.97=10000元 案例9： 次月申報期繳納稅款會計處理： 借：應交稅費——簡易計稅10000 貸：銀行存款10000 查看全文> - 問 稅務檢查屬補交本年度的稅金，賬務如何處理鄒老師 注冊稅務師+中級會計師你好，是補交的什么稅款 查看全文>
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