企業(yè)所得稅扣除管理辦法解讀

一、基本原則

《辦法》中所有的憑證類型都需要遵循以下三個(gè)基本原則。

1.合法性：

扣除憑證的形式、來源、填寫要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

2.關(guān)聯(lián)性：

稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

3.真實(shí)性：

若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。

二、憑證有哪些種類？

《辦法》將稅前扣除憑證分為兩類，一種是內(nèi)部憑證，一種外部憑證。

1.內(nèi)部憑證：

企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

2.外部憑證：

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

三、重點(diǎn)：

不同情形下要不同的憑證

不同的情形對(duì)稅前扣除憑證的種類有不同的要求，這是《辦法》中的精髓部分，具體分為以下三種情況：

1 境內(nèi)應(yīng)稅行為：交易地點(diǎn)在境內(nèi)，項(xiàng)目屬應(yīng)稅行為，按銷售方類型有不同規(guī)則：

（1）銷售方已進(jìn)行稅務(wù)登記的：只能以發(fā)票作為扣稅憑證。

（2）銷售方是依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人的，可選擇：①稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票；②收款憑證及內(nèi)部憑證（收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息）。

問：什么是零星交易？

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

這里的“個(gè)人”主要指自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶。

①自然人的零星交易：即按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）以下；

②未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶的零星交易：月銷售額3萬（按季納稅9萬）以下。

2 境內(nèi)非應(yīng)稅行為

即交易地點(diǎn)在境內(nèi)，項(xiàng)目屬非應(yīng)稅行為

（1）銷售方是單位的，使用發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；

（2）銷售方是個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

PS：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

3 境外購入或勞務(wù)

貨物或勞務(wù)是境外購入的，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

再次提示

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第十二條：

“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。”

四、救濟(jì)：憑證不合規(guī)怎么辦？

《辦法》的另外一個(gè)閃光點(diǎn)是規(guī)范了稅前扣除憑證不合規(guī)的救濟(jì)途徑。

（1）在匯算清繳結(jié)束前發(fā)現(xiàn)

情形一：

應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證

情形二：

取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的

前提：

支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生（真實(shí)性原則）

期限：

當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前（2017年應(yīng)當(dāng)取得的，期限為2018年5月份）

處理方式：

應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)通知到企業(yè)

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

特殊救濟(jì)

問：如果銷售方無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，如何處理？

補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（必備）

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（必備）

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（必備）

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

PS：在對(duì)方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實(shí)性將無從考證，為此《辦法》對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定。

五、有需要的納稅人了解一下：

分割單

這一部分僅適用于兩個(gè)以上單位共同支出，共享一張憑證的企業(yè)，如果沒有這種情況的企業(yè)可以略過不看。

（1）分割單是什么？

一張?jiān)紤{證所列的支出，需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位，開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的單位原始憑證分割單。相當(dāng)于一張自制原始憑證。

（2）應(yīng)稅行為分割

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

保存發(fā)票的企業(yè)：

以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證

共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)：

以保存發(fā)票的企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

（3）非應(yīng)稅行為分割

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模?/p>

1.保存外部憑證的企業(yè)：

以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證

2.共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)：

以保存外部憑證的企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)所得稅征收的目的

1、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動(dòng)，提升企業(yè)的盈利能力

企業(yè)所得稅只對(duì)利潤征收，往用比例稅率，因此對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說承擔(dān)相同的稅負(fù)水平。相對(duì)于累進(jìn)稅率，采用比例稅率的企業(yè)所得稅更有利于促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力降低成本，提高盈利水平。 

2、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 

通過各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的實(shí)施，發(fā)揮政府在對(duì)納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

3、為國家建設(shè)籌集財(cái)政資金

企業(yè)所得稅的首要職能就是籌集財(cái)政收入

本文詳細(xì)介紹了企業(yè)所得稅扣除管理辦法解讀是怎樣的，也介紹了企業(yè)所得稅征收的目的。作為一名主管企業(yè)所得稅計(jì)算交納的會(huì)計(jì)人員，一定要搞清楚，企業(yè)所得稅扣除管理辦法是如何規(guī)定的，一定要將這些規(guī)定透徹。如果你不是很明白，那我咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。