攤余成本什么意思

(一)攤余成-本概念的準(zhǔn)則界定2006年2月15日財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認和計量》中,最先提出了"攤余成-本"的概念,并以數(shù)量計算的方式給出了金融資產(chǎn)或金融負債(以下簡稱金融資產(chǎn)(負債))定義.金融資產(chǎn)(負債)的攤余成-本,是指該金融資產(chǎn)(負債)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

1.扣除已收回或償還的本金;

2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

3.扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).

即攤余成-本=初始確認金額-已收回或償還的本金±累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失.

其中,第二項調(diào)整金額累計攤銷額利用實際利率法計算得到.實際利率法是指按照金融資產(chǎn)(負債)的實際利率計算其攤余成-本及各期利息收入或利息費用的方法.實際利率,是指將金融資產(chǎn)(負債)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)(負債)當(dāng)前賬面價值所使用的利率.

(二)攤余成-本與賬面價值攤余成-本的概念適用于對金融資產(chǎn)(負債)的后續(xù)計量中,與實際利率法對初始確認金額與到期日金額之間的差額的攤銷相聯(lián)系.將攤余成-本的概念延伸到對攤銷金融資產(chǎn)(負債)的計量中,根據(jù)攤余成-本與實際利率法的定義,即在定義"當(dāng)前"時點上,金融資產(chǎn)(負債)攤余成-本在金額上等于其賬面價值.實際上,在金融資產(chǎn)(負債)的存續(xù)期間,其攤余成-本也等于其賬面價值.資產(chǎn)或負債的賬面價值,是企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額,對于計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn),賬面價值就是其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額.

以持有至到期投資為例,"持有至到期投資"賬戶分別"成-本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計利息"等進行明細核算.取得時,按照其公允價值和相關(guān)交易費用作為初始確認金額,但不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,投資面值計入"面值"明細賬戶,初始確認金額與面值的差額,計入"利息調(diào)整"明細賬戶.此時,計算將持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到當(dāng)前賬面價值的折現(xiàn)率,即實際利率.在持有投資期間內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,對"利息調(diào)整"明細賬戶金額按照實際利率法進行攤銷,假設(shè)不考慮本金的收回以及資產(chǎn)減值因素,攤余成-本=初始確認金額-累計利息調(diào)整攤銷額,也等于持有至到期投資"本金"借方余額+"利息調(diào)整"借方余額(貸方余額以"-"列示)+"應(yīng)計利息"借方余額,即賬面價值,在持有期間將"利息調(diào)整"明細賬戶余額攤銷至零.可見,攤余成-本的第一項調(diào)整是對"成-本"明細賬戶的調(diào)整,第二項調(diào)整是對"利息調(diào)整"和"應(yīng)計利息"明細賬戶的調(diào)整,第三項調(diào)整是對"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"賬戶調(diào)整,攤余成-本在數(shù)量上等于賬面價值.

攤余成-本概念的再思考

(一)攤余成-本與賬面價值的聯(lián)系攤余成-本的概念應(yīng)用于金融資產(chǎn)(負債),在金額上等于賬面價值,攤余成-本或賬面價值均不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)范的5種會計要素計量屬性之一.攤余成-本與賬面價值的區(qū)別在于:攤余成-本運用于金融資產(chǎn)(負債)的后續(xù)計量,體現(xiàn)按實際利率法攤銷的動態(tài)過程,表示在每期攤銷后的余額;賬面價值注重各資產(chǎn)或負債相關(guān)賬戶與備抵賬戶在某一時點的數(shù)量關(guān)系.

(二)攤余成-本概念的擴展若將攤余成-本的概念從金融資產(chǎn)(負債)的后續(xù)計量擴展到其他資產(chǎn)(負債)的計量過程,那么上述分錄模型可以進一步擴展到分期付款購買資產(chǎn)、分期收款銷售商品無形資產(chǎn)以及融資租賃等業(yè)務(wù)的核算.例如,在分期付款購買資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,"長期應(yīng)付款"的攤余成-本=初始確認金額-未確認融資費用的初始確認金額-已償還的本金+未確認融資費用的累計分攤額;長期應(yīng)付款的賬面價值="長期應(yīng)付款"賬戶余額經(jīng)過"未確認融資費用"費用賬戶余額調(diào)整后的金額,即長期應(yīng)付款在資產(chǎn)負債表上列示的金額;分期付款信用期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日未確認融資費用的分攤額="長期應(yīng)付款"的攤余成-本×折現(xiàn)率.

以上詳細介紹了攤余成本是什么意思,也介紹了攤余成本概念的在思考.作為一名單位的財務(wù)工作者,需要特別清楚,參與成本指的是該金融資產(chǎn)或負債的初始確認金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果.調(diào)整可能是扣除已收回或償還的本金,加上或減去累計攤銷額,后廚已發(fā)生的減值損失等等.