老師營改增后如何理解兼營和混合經營

樸老師

職稱：會計師

2019-04-26 09:46

（一）、營改增全面推開后“混合銷售”的表述

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1、營業稅改征增值稅試點實施辦法

第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

（二）、營改增全面推開后兼營銷售的表述

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1、營業稅改征增值稅試點實施辦法

第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：2、營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

一、營改增試點期間，試點納稅人〔指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策

（一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2017年11月19日，中華人民共和國國務院令第691號，對原《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了第二次修訂，對“兼營”業務的稅法表述如下：

第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

對于“混合銷售”業務，新修訂的《國務院令》第國務院令第691號沒有涉及，我們可以得出其沒有否定財稅〔2016〕36號關于“混合銷售”認定的結論。

（一）、營改增全面推開后“混合銷售”的表述《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1、營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。（二）、營改增全面推開后兼營銷售的表述《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1、營業稅改征增值稅試點實施辦法第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：2、營業稅改征增值稅試點有關事項的規定一、營改增試點期間，試點納稅人〔指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關政策（一）兼營。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 2017年11月19日，中華人民共和國國務院令第691號，對原《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了第二次修訂，對“兼營”業務的稅法表述如下：第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對于“混合銷售”業務，新修訂的《國務院令》第國務院令第691號沒有涉及，我們可以得出其沒有否定財稅〔2016〕36號關于“混合銷售”認定的結論。

2019-04-26 09:46:55

您好，有區別的，混合經營可以按一個稅率處理，兼營的可以分別稅率處理。

2017-03-25 12:59:58

你好，是的，現在已經全面營改增了，沒有營業稅了。

2016-12-06 21:00:36

我是一名個體經營戶，如何辦理營改增？

2017-06-08 10:50:22

增值稅和營業稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經濟的快速發展，增值稅和營業稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性，進而形成了不公平課稅格局。現行財稅體制不適應、不完善的問題也日益凸顯，已經不利于、不適應經濟結構優化的需要。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會專業化分工，促進三次產業融合;有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力;有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。而且，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞務，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。一是推動服務業企業發展。對服務行業企業來說，進行全額的營業稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革，加大對第三產業的扶持力度，也為現代服務業發展提供空間;二是降低出口企業成本，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。營改增改革對我國宏觀經濟運行將產生積極影響，主要表現在5個方面：進一步促進社會專業分工，提高社會生產力水平；進一步推動產業結構升級，提升經濟發展的內在動力；進一步擴大消費，拉動內需，提升經濟發展的內在動力；進一步促進服務貿易出口，優化對外貿易結構，提升我國對外貿易水平；進一步穩定就業水平，提升就業質量，為宏觀經濟的穩定運行提供保障。

2017-02-26 08:01:53

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