股權置換中自然人股東個稅怎么申報

根據《財政部 國家稅務總局關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的規定。

一、個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

三、個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。

因此，若自然人股東發生的應稅行為符合上述文件規定的情形，則可在備案后分期繳納個人所得稅。

案例

A、B兩個獨立公司決定開展戰略合作，通過股權置換形式實現交叉持股，即A公司全部股東將持有的A公司全部股份評估作價后，換取B公司等價值增資擴股股份。股權置換后，B公司為A公司的股東，A公司原股東成為B公司股東。今年3月6日，A、B兩公司完成資產評估，A公司股權評估價值10億元人民幣。雙方股權評估價值均高于賬面凈資產價值。5月15日，A公司召開股東大會，通過了該項股權置換決議。6月12日，雙方簽訂股權置換協議，并于簽訂當日生效。7月31日，A、B兩公司完成股權變更手續。A公司有一個自然人股東甲，持有10%股份，初始投資金額為1000萬元人民幣。B公司無自然人股東。

根據《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱67號文件)規定，從個人所得稅的角度看，A公司為被投資單位，甲股東為納稅人，B公司為扣繳義務人，A公司所在地地稅機關為主管稅務機關。需要注意的是，由于本案涉及非貨幣資產投資分期繳納個人所得稅事項，甲股東需自行辦理申報繳納事項。因此，B公司實際不代扣代繳甲股東個人所得稅。

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