企業自行研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出.

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查.開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等.

研究階段的特點:

在于其屬于探索性的過程,是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備.從已經進行的研究活動看,將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性.為此,企業研究階段發生的支出,應予以費用化.企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出,借記"研發支出--費用化支出"科目,貸記有關科目;期末應根據發生的全部研究支出,借記"管理費用"科目,貸記"研發支出--費用化支出"科目.

開發階段的特點:

相對研究階段而言,應當是完成了研究階段的工作,在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備.企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出,同時滿足下列條件的,才能予以資本化,確認為無形資產:

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

3.無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量. 關注:

(1)企業研究階段的支出全部費用化,計入當期損益(管理費用);

(2)開發階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研究開發支出中歸集,期末結轉管理費用).

(3)開發階段支出資本化的條件:

借:研發支出--費用化支出

--資本化支出

貸:原材料

應付職工薪酬

銀行存款

借:管理費用

無形資產

貸:研發支出--費用化支出

--資本化支出

上文已完整介紹了有關企業研發支出的資本化和費用化問題,一般情況下,凡支出的效益僅與本會計年度相關的,應當作為收益性支出,計入費用賬戶,凡支出的效益與幾個會計年度相關,應作為資本性支出.清楚了嗎?