案   例

安徽一家增值稅小規(guī)模納稅人2016年度四個(gè)季度在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候均是享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅的優(yōu)惠政策，實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)10%繳納，但是2017年4月初會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行2016年度所得稅匯算清繳申報(bào)的時(shí)候系統(tǒng)突然提示：您企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)按照25%來(lái)納稅申報(bào)！也就是該企業(yè)面臨需要補(bǔ)交15%的企業(yè)所得稅，僅僅由于不得享受減半征稅的優(yōu)惠政策就涉及補(bǔ)稅12.6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)人員向主管稅務(wù)局提出疑問(wèn)：我公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，不是一般納稅人，為什么不得享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅的優(yōu)惠政策?

解   析

1.增值稅小規(guī)模納稅人不一定就是小型微利企業(yè)，小型微利企業(yè)也不一定僅僅包括增值稅小規(guī)模納稅人，也有增值稅一般納稅人納稅人;

2. “小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類(lèi)特定納稅人;

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè);從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè);

3. “小規(guī)模納稅人”是增值稅中的一類(lèi)特定納稅人;按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

以納稅人連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)取得的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(包括免稅銷(xiāo)售額)為劃定標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)以下標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或者提供生產(chǎn)性加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)(含兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售)的納稅人，應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含)的;從事銷(xiāo)售貨物(批發(fā)或零售)的納稅人，應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下(含)的;提供營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元(含)的。

政   策

1.財(cái)稅[2015]99號(hào)規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;

2. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)公告規(guī)定：

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

提   醒

1. 會(huì)計(jì)人員必須了解、知悉政策、跟上政策、運(yùn)用政策并吃透政策背后的東西;

2. 會(huì)計(jì)人員必須要站在稅務(wù)看財(cái)務(wù)、站在業(yè)務(wù)看財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)不是孤立的學(xué)科;

3. 會(huì)計(jì)人員切記不要通過(guò)歪門(mén)邪道去偷稅、而是學(xué)會(huì)巧用優(yōu)惠政策去節(jié)稅。