如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除涉稅風險

答：1、防止政策理解出現(xiàn)偏差

判定某項費用與生產(chǎn)經(jīng)營的真實性、合理性相對好理解,真實性就是支出項目真實且實際發(fā)生,合理性主要是看發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例.但相關(guān)性判斷往往困擾很多企業(yè).在具體業(yè)務(wù)中,究竟什么是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)?比如,業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、研究開發(fā)費等稅前扣除時是否都要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān).

對于業(yè)務(wù)招待費,一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉,有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等支出列入其中.實踐中,業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常包括:因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支.同時,業(yè)務(wù)招待費要與會議費、業(yè)務(wù)宣傳費、誤餐費區(qū)別.

對于研發(fā)費,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政 策的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定,對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,以及生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法.應(yīng)注意的是,6個行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠,不能同時享受加計扣除優(yōu)惠.

2、區(qū)分容易混淆的項目

在匯算清繳中,要特別關(guān)注工資、薪金、職工福利費、借款利息、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、研究開發(fā)費等項目的扣除范圍.

確認工資、薪金的扣除范圍,多數(shù)企業(yè)容易出問題.工資、薪金和福利費在會計和稅務(wù)處理上存在差異.會計上,按月按標準發(fā)放給職工的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼,給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,均應(yīng)納入工資總額,不再納入職工福利費管理.稅務(wù)上,企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出,購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出,個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?購買住房、支付物業(yè)管理費等,以及應(yīng)由個人承擔的其他支出,均不得作為職工福利費開支,更不允許作為福利費在稅前扣除. 

辦公用品、差旅費、會議費等也容易出錯,一些企業(yè)將不好開支的費用都往里裝.其實,上述費用開支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定,如范圍、程序、證據(jù)、材料等,稅務(wù)機關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴.為此,發(fā)生上述費用,必須提供合理合法的票據(jù)、證明、文件等.

3、避免入賬發(fā)票出錯

企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項目一般都通過發(fā)票來進行確認.但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如"無抬頭""以前年度發(fā)票"甚至"假發(fā)票"列支成本、費用,違反了真實性原則;還有一些入賬發(fā)票沒有填開時間,發(fā)票版式過期,未加蓋發(fā)票專用章等.自制憑證也可以入賬,但一些企業(yè)對自制憑證把關(guān)不嚴,如工資費用分配表、折舊費用分配表等隨意填制,做假造假,違反充分、適當原則.

4、注意納稅申報的差異

比如,匯算清繳時,發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費支出等納稅調(diào)整項目,應(yīng)填報A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細表》,該表第4列"職工福利費的稅收金額"指"按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額"或"工資、薪金支出的稅收金額×14%的積"的孰小值.

再比如,對于房地產(chǎn)企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除,房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會計上作為預(yù)收賬款,新企業(yè)所得稅申報表沒有將其放到主表《一般企業(yè)收入明細表》(A100000)第1行營業(yè)收入中,而是直接在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》(A105010)第21行計算出納稅調(diào)整額填在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第39行中.

職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除有什么規(guī)定？

答：職工教育經(jīng)費

一般企業(yè):不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

高新技術(shù)企業(yè):不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè):不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

一般企業(yè)(煙草企業(yè)不得扣除):不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè):不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

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