融資租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃怎么做?

答:融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃.所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移.如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,那么該項租賃應(yīng)分類為融資租賃.

對于融資租賃,其稅務(wù)處理如下:

(1)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除,承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除;

(2)融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除;

(3)租賃費(fèi)通過舉債支付,其利息可以在稅前列支.

如果一項租賃實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,那么該項租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃.所以,一項租賃歸類為融資租賃還是經(jīng)營租賃依賴于租賃的實質(zhì)而不是合同的形式.

對于經(jīng)營租賃,其涉稅處理如下:

(1)可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;

(2)支付的租金沖減企業(yè)的利潤,減少應(yīng)納稅所得額;

(3)當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團(tuán)時,租賃形式最終將會使該利益集團(tuán)可以實現(xiàn)利潤合理轉(zhuǎn)移,這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng).

租賃形式的選擇

對于融資性租賃,由于會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債,作為一種表內(nèi)籌資方式,會給承租人帶來不利影響:由于企業(yè)債務(wù)金額上升,已獲利息倍數(shù)、凈利潤率、資產(chǎn)收益率、股本收益率等指標(biāo)就會下降,資產(chǎn)負(fù)債率就會上升.承租人一般不歡迎租賃合同被劃分為融資租賃,那么如何才能規(guī)避呢?

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》規(guī)定,對租賃的分類,應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素;同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則,考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移,來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃.一般在租賃合同中不要涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和廉價購買權(quán)問題,或?qū)⒆赓U期設(shè)定為租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)年限的75%稍短一些即可,這樣可以避免被認(rèn)定為融資租賃.

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