“個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。”

上文引自財(cái)政部編寫的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。

文中最后一句話，誤導(dǎo)了很多人，使他們誤以為只要具備條件（如使用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)）、有能力（如配備了掃碼器）使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，就要使用，因?yàn)椤皞€(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確”。

實(shí)際上，上述觀點(diǎn)存在兩個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤：一是忘記了個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍，關(guān)公戰(zhàn)秦瓊；二是誤以為“價(jià)隨物走”是最好的。為了糾正錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，現(xiàn)對個(gè)別計(jì)價(jià)法的相關(guān)問題分析如下：

一、個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其講解已經(jīng)明確限定了個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

上述三類東西，有一個(gè)共同特征，就是不能替代使用。那就意味著，能夠替代使用（本文的“能夠替代使用”，指的是完全、無任何差異的替代，與經(jīng)濟(jì)學(xué)上講的“替代品”不同，實(shí)務(wù)中往往指的就是同一種東西，只是不同購買批次的買價(jià)不同）的東西，不適用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而只能選用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均和月末一次加權(quán)平均法）。以前可以選擇的后進(jìn)先出法，現(xiàn)在不能選了，至于為啥，以后再講。言歸正傳，繼續(xù)講個(gè)別計(jì)價(jià)法的問題。

二、“個(gè)別計(jì)價(jià)法最準(zhǔn)確”的錯(cuò)誤形成的原因

為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解會(huì)說“個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確”？因?yàn)椋髡哒J(rèn)為，能夠?qū)①忂M(jìn)價(jià)與貨物一一對應(yīng)、在使用或銷售時(shí)按照購進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)成本，自然是最好的。

但是，會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根本不需要與實(shí)物的使用或銷售一一對應(yīng)。一一對應(yīng)的做法除了給企業(yè)增加核算成本，不會(huì)有任何好處，相反，還可能扭曲會(huì)計(jì)信息。

1.關(guān)公戰(zhàn)秦瓊。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法，按照存貨是否可以替代使用分為兩類：不能替代使用的，用個(gè)別計(jì)價(jià)法；能夠替代使用的，用先進(jìn)先出或加權(quán)平均法。如果論先進(jìn)先出與加權(quán)平均誰更準(zhǔn)確，不管結(jié)論能不能服人，至少是可以比較的，因?yàn)閮烧咄_(tái)競技；而說個(gè)別計(jì)價(jià)法最準(zhǔn)確，就很可笑——在個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍內(nèi)，沒有其他方法可以使用。這種情況下，拿個(gè)別計(jì)價(jià)法與其他方法比較，就像關(guān)公戰(zhàn)秦瓊，也如隔山打牛，準(zhǔn)不準(zhǔn)都是自說自話，自娛自樂。

2.扭曲會(huì)計(jì)信息。

如果在不能使用個(gè)別計(jì)價(jià)法的領(lǐng)域使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，得出的會(huì)計(jì)信息不僅不能說準(zhǔn)確，還可能是扭曲的。現(xiàn)舉例說明：

（1）維修費(fèi)。

某工廠對每臺(tái)機(jī)器的維修費(fèi)進(jìn)行考核，并且與獎(jiǎng)金掛鉤。

假設(shè)某天，就那么巧，兩臺(tái)機(jī)器壞了完全相同的零件，維修工給換上了以前買來、存在備品備件庫里的備件。月末，財(cái)務(wù)公布維修費(fèi)，兩臺(tái)機(jī)器維修項(xiàng)目相同，且是同一天、同一個(gè)維修工維修的，但一臺(tái)機(jī)器的維修費(fèi)比另一個(gè)高幾千元。為什么？因?yàn)檫@家企業(yè)的備品備件在入庫時(shí)逐個(gè)編碼并記載購進(jìn)價(jià)，維修時(shí)使用哪個(gè)，就根據(jù)哪個(gè)的編碼去確定購進(jìn)價(jià)并把購進(jìn)價(jià)作為轉(zhuǎn)出價(jià)和維修費(fèi)。

這時(shí)，不同機(jī)臺(tái)的負(fù)責(zé)人、尤其是費(fèi)用高的那位，肯定想不通、不同意按照不同的數(shù)據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲——我關(guān)心的是更換的零件質(zhì)量、是否及時(shí)更換、是否影響生產(chǎn)；如果你早告訴我價(jià)格不一樣，我肯定選便宜的；如果便宜的沒有了，我要你緊急采購便宜的——如果這樣鬧起來，大家想象一下，最后財(cái)務(wù)部門會(huì)不會(huì)挨批。

（2）銷售毛利。

某商場對營業(yè)員的考核指標(biāo)中，有一項(xiàng)是銷售毛利。

大家都知道，毛利=銷售收入-銷售成本。收入就是銷售數(shù)量乘以單位售價(jià)，成本就是賣出去的貨的成本。

對于營業(yè)員來講，她能控制或影響的是賣什么、賣多少以及有限的價(jià)格優(yōu)惠或饒讓，不能控制的是購進(jìn)價(jià)。之所以考核毛利而不考核收入，一是避免考核收入時(shí)，營業(yè)員會(huì)在自己的權(quán)限范圍內(nèi)低價(jià)銷售，收入增長但毛利不一定增加；二是引導(dǎo)營業(yè)員多賣掙錢多的東西，比如引導(dǎo)美女買幾千塊錢一件卻沒有半兩重的時(shí)裝，而不是買保溫又防咸豬手的、物美價(jià)廉的厚實(shí)衣服。

如果一樣的衣服，購進(jìn)價(jià)不同，兩個(gè)營業(yè)員各賣了一件，她們的考核業(yè)績卻因?yàn)檫M(jìn)價(jià)不同而不同，她們會(huì)不會(huì)打架、搶著賣進(jìn)價(jià)低的？或者把進(jìn)價(jià)低、“毛利高”的霸者或藏起來，留著自己賣？即使最后賣不出去，反正損失的是企業(yè)的。如果兩個(gè)營業(yè)員打起來，最后被打板子的是誰？一定是“惹禍”的會(huì)計(jì)！

三、個(gè)別計(jì)價(jià)法不能擴(kuò)大適用范圍

為什么能夠完全替代使用的東西不能用個(gè)別記價(jià)法？因?yàn)閭€(gè)別記計(jì)價(jià)法記錄的價(jià)格對于買方或使用人沒有意義，他們在乎的是使用價(jià)值和自己需要支付的對價(jià)或承擔(dān)的責(zé)任，而不是上家（或本企業(yè)）的購進(jìn)價(jià)格。不同購進(jìn)價(jià)格不應(yīng)當(dāng)影響不關(guān)心、不在乎購進(jìn)價(jià)格一方的利益。而如果購買方或使用人不關(guān)心、不計(jì)較，銷售或發(fā)貨方費(fèi)盡心機(jī)、千辛萬苦記錄、追蹤購進(jìn)單價(jià)并以此為依據(jù)編制報(bào)表、考核、獎(jiǎng)懲，就是自娛自樂、自欺欺人。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法且將此方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)用于考核、獎(jiǎng)懲的話，如果完全不公開，則對考核、獎(jiǎng)懲對象不公平；如果事先不公開、事后被相關(guān)人員知道，則惹矛盾；如果事前公開，則增加對相關(guān)人員或部門很重要但對企業(yè)整體無意義甚至有害的搜尋、比較、選擇成本。該方法在極端的情況下，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體做出不理智的選擇——將某些采購價(jià)高的東西放在庫房不用，新采購價(jià)格低的使用，美化利潤表——說到這里也許有思維敏捷的人立即想到了資產(chǎn)減值能夠抵消上述行為的影響，但是，保留下來的高成本存貨不一定達(dá)到減值標(biāo)準(zhǔn)或減值幅度不足以抵消上述影響額。

如果采用加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法能保證同一次領(lǐng)用或銷售的成本相同；月末一次加權(quán)平均法則同一個(gè)月的成本都相同。這樣就不存在上述兩個(gè)例子中的問題了。對于企業(yè)整體而言，通過不斷地加權(quán)平均，使得庫存單價(jià)越來越接近最新采購價(jià)。

綜上所述，千萬不要想當(dāng)然地以為，費(fèi)心盡力、把貨物與購進(jìn)價(jià)一一對應(yīng)并結(jié)轉(zhuǎn)成本，得出的數(shù)據(jù)“最準(zhǔn)確”。個(gè)別計(jì)價(jià)法不值得、也不能用到可以替代的東西上；濫用個(gè)別計(jì)價(jià)法，不僅無益，還有麻煩。