跨年調賬主營業務成本金額數據需要調少怎么寫分錄?

借:以前年度損益調整 貸:庫存商品借:未分配利潤--年初未分配利潤 貸:以前年度損益調整同時,資產負債表期初數中的存貨、未分配利潤的年初數要相應調整減少,如果是上年少轉,利潤表上年數欄的主營業務成本要調整增加,利潤總額和凈利潤等要相應減少.現金流量表和所有者權益變動表的相關項目的上年數也要相應調整.

跨年調賬及賬務調整的基本方法

第一節 納稅審查的基本方法

一、順查法和逆查法

二、詳查法和抽查法

三、核對法和查詢法

四、比較分析法和控制計算法

注意比較分析法和控制計算法的區別:

1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計劃的、同行業、同類的相關資料進行對比分析,找出存在問題的一種審查方法.

2.控制計算法是根據賬簿之間、生產環節等之間的必然聯系,進行測算以證實賬面數據是否正確的審查方法.

第二節 納稅審查的基本內容

一、代理納稅審查的基本內容

二、會計報表的審查

審查會計報表是納稅審查的重要環節,在通常情況下,納稅審查是從審查和分析會計報表開始的,以了解納稅人經濟活動的全部情況,同時,通過對各種報表的相關指標及相互關系的審查分析,可發現存在的問題,進一步確定審查的重點.

(一)資產負債表的審查

1.對流動資產各項目的審查與分析

若流動資產實際占用數增長過快,則應注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起,還是由于管理不善、物資積壓、產品滯銷或者是虛增庫存成本所造成,以便進一步分析企業有無弄虛作假、亂擠成本等問題.

2.對長期投資、固定資產、無形及遞延資產的審查與分析

固定資產的審查分析,首先是了解資產增減變動的情況,其次,在核實固定資產原值的基礎上,應進一步核實固定資產折舊額,審查企業折舊計算方法是否得當,計算結果是否正確.

對"在建工程"項目的審核,應注意了解企業有無工程預算,各項在建工程費用支出是否核算真實,有無工程支出與生產經營支出混淆情況等.

注意企業有無將不屬于開辦費支出的由投資者負擔的費用和為取得各項固定資產、無形資產所發生的支出,以及籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等記入"遞延資產"賬戶(提示:按照新會計準則應為"長期待攤費用"賬戶)的情況,并審核固定資產修理費支出和租入固定資產的改良支出核算是否準確,攤銷期限的確定是否合理,各期攤銷額計算是否正確.

(二)損益表(提示:根據新會計準則應為"利潤表")的審查

1.銷售收入的審查

如果銷售數量下降,應注意企業有無銷售產品不通過"產品(商品)銷售收入"賬戶(提示:按照新會計準則應為"主營業務收入"賬戶)核算的情況或企業領用本企業產品而不計銷售收入的情況.

3.營業稅金及附加的審查

由于銷售收入與營業稅金有密切的聯系,兩者成正比例地增減.

其他業務支出(提示:按照新會計準則應為"其他業務成本"賬戶)是否與其他業務收入相配比,有無將不屬于其他業務支出的費用攤入的現象.

7.營業外收支項目的審查與分析

對于營業外收入,應注意企業有無將應列入銷售收入的款項或收益直接記作營業外收入,漏報流轉稅額.

三、會計賬簿的審查與分析

(一)序時賬的審查與分析

(二)總分類賬的審查與分析

企業查賬的重點應放在明細賬簿的審查上.

(三)明細分類賬的審查與分析

2.審查明細賬的業務摘要,了解每筆經濟業務是否真實合法,若發現疑點應進一步審查會計憑證,核實問題.

4.審查賬戶的余額是否正常,計算是否正確,如果出現反常余額或紅字余額,應注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的.

5.審查實物明細賬的計量、計價是否正確,有無將不應計入實物成本的費用擠入實物成本的現象,發出實物時,有無隨意變更計價方法的情況.

四、會計憑證的審查與分析

(一)原始憑證的審查

2.審查有無技術性或人為性的錯誤.注意資本性支出與收益性支出等,有無因此而影響當期或后期計稅所得額的情況.

3.審查有無白條入賬的情況.要注意有無白條作支出憑證的情況.

(二)記賬憑證的審查

1.審查所附原始憑證有無短缺,兩者的內容是否一致.

2.審查會計科目及其對應關系是否正確.

3.記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經濟業務內容是否相符.

五、不同委托人代理審查的具體內容

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賬務調整的基本方法

一、賬務調整的作用

二、賬務調整的原則

1.賬務處理的調整要與現行財務會計準則相一致,要與稅法的有關會計核算相一致.

2.反應錯賬的來龍去脈,清晰表達調整思路.

3.盡量做到從簡適宜.

三、賬務調整的基本方法

在一個會計年度結賬前,注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬,可以在當期的有關賬戶直接進行調整.

(一)紅字沖銷法

適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤的情況.在及時發現錯誤、沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法.

(二)補充登記法

通過編制轉賬分錄,將調整金額直接入賬,以更正錯賬.適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應計金額的情況.

(三)結合賬務調整法

當一個會計年度記賬后或跨年調賬時,如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務調整法.

錯賬是在月后發現,而企業又是按月結算利潤的,則影響到利潤的項目還應通過"本年利潤"科目調整.

[例10-3]某企業將專項工程耗用材料列入管理費用6000元.

借:管理費用           6000

貸:原材料            6000

按照會計準則規定專項工程用料應列入"在建工程"科目,調整分錄:

借:在建工程           6000

貸:管理費用           6000

如果該項業務是在月度結算后發現,調整分錄:

借:在建工程           6000

貸:管理費用           6000

借:管理費用           6000

貸:本年利潤           6000

四、錯賬的類型及調整范圍

(一)對當期錯誤會計賬目的調賬方法

在審查中發現的當期的錯誤會計科目,可根據正常的會計核算程序,采用紅字調整法、補充調整法、綜合調整法予以調整.

(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的,分以下兩種情況:

(1)如果在上一年度決算報表編制前發現的,可直接調整上年度賬項,這樣可以應用上述幾種方法加以調整,對于影響利潤的錯賬須一并調整"本年利潤"科目核算的內容.

(2)如果在上一年度決算報表編制之后發現的,一般不能應用上述方法,而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整.這時需區別不同情況,按簡便實用的原則進行調整.

對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整.

對于影響上年利潤的項目,由于企業在會計年度內已結賬,所有的損益賬戶在當期都結轉至"本年利潤"賬戶,凡涉及調整會計利潤的,不能用正常的核算程序對"本年利潤"進行調整,而應通過"以前年度損益調整"賬戶進行調整.

[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中,發現多預提廠房租金20000元,應予以回沖.假設所得稅稅率33%.

若通過"以前年度損益調整"科目調整,而將調整數體現在2006年的核算中,應作調整分錄如下:

①借:預提費用          20000

貸:以前年度損益調整      20000

②補所得稅=20000×33%=6600(元)

借:以前年度損益調整       6600

貸:應交稅費-應交所得稅     6600

③將以前年度損益調整貸方余額轉入未分配利潤

借:以前年度損益調整       13400

貸:利潤分配-未分配利潤     13400

提示:按照新會計準則的規定,已經不存在"預提費用"和"待攤費用"科目,對于發生的預提或待攤費用,應該在實際發生當期計入損益中.

2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收,但與本年度核算和稅收有關的,可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況,相應調整本年度有關賬項.

[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業的賬簿記錄,發現2005年12月份多轉材料成本差異40000元(借方超支數),而消耗該材料的產品已完工入庫,該產品于2006年售出.

這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產品生產成本,由于產品在2005年未銷售,不需結轉銷售成本,未對2005年度稅收發生影響,但是由于在2006年售出,此時虛增的生產成本會轉化為虛增銷售成本,從而影響2006年度的稅項.

如果是在決算報表編制前發現且產品還未銷售,應用轉賬調整法予以調整上年度賬項,即:

借:材料成本差異  40000

貸:庫存商品    40000

如果是在決算報表編制后發現且產品已經銷售,由于上一年賬項已結平,這時可直接調整本年度的"主營業務成本"或"本年利潤"賬戶,作調整分錄如下:

借:材料成本差異           40000

貸:"主營業務成本"或"本年利潤"  40000

(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法

計算分攤的方法是,應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素,即將審查出的需分配的錯誤金額,按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序,一步一步地往下分配.將計算出的各環節應分攤的成本數額,分別調整有關賬戶,在期末結賬后,當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數.在實際工作中一般較多地采用"按比例分攤法".分攤率的計算公式如下:

[例10-8]注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查,發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本.由于當期期末既有期末在產品,也有生產完工產品,完工產品當月對外銷售一部分,因此,多計入生產成本的30000元,已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中.經核實,期末在產品成本為150000元,產成品成本為150000元,產品銷售成本為300000元.則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額,并作相應調賬處理.

第一步:計算分攤率:

第二步:計算各環節的分攤數額:

1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

第三步:調整相關賬戶:

若審查在當年,調賬分錄為:

借:在建工程                35100

貸:生產成本                7500

庫存商品                7500

本年利潤                15000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)  5100

若審查期在以后年度,調賬分錄為:

借:在建工程                35100

貸:生產成本                7500

庫存商品                7500

以前年度損益調整            15000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)  5100

調賬方法歸納如下:

1.當年

(1)賬錯了,哪兒錯調哪兒.

(2)賬未錯,會計處理與稅收政策規定不同,只調表計稅,不調賬.

2.跨年

(1)非損益類賬戶賬錯了,哪兒錯調哪兒.

(2)損益類賬戶賬錯了,通過"以前年度損益調整"賬戶進行調整.

(3)上年非損益類賬錯了,但該賬戶在本年已變為損益類賬戶,直接調整本年損益類賬戶.

(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶,應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調整.

(5)賬未錯,只是漏作了調增所得額處理,作補稅的賬務處理.

例題:上年營業外支出中有一筆環保違章罰款5萬元,未調增所得額.次年檢查時發現了這一問題,假設所得稅稅率為33%.

應作如下賬務調整:

借:以前年度損益調整      1.65萬(5萬×33%)

貸:應交稅費-應交所得稅    1.65萬

借:利潤分配-未分配利潤    1.65萬

貸:以前年度損益調整      1.65萬

以上呢,就是對"跨年調賬主營業務成本金額數據需要調少怎么寫分錄?"和"跨年調賬及賬務調整的基本方法"做出的分析,希望對大家有所幫助,更多相關財務資訊,敬請關注會計學堂的更新!