差額征稅一般納稅人附加稅優惠是按總收入還是差額收入

(一)一般計稅方法的核算

根據《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會[2012]13號)規定,一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在"應交稅費--應交增值稅"科目下增設"營改增抵減的銷項稅額"專欄,用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時,"主營業務收入"、"主營業務成本"等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算.

企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業務成本"等科目,按實際支付或應付的金額,貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目.

對于期末一次性進行賬務處理的企業,期末,按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)"科目,貸記"主營業務成本"等科目.

根據目前有效的規定,上述會計處理可以作為一般計稅方法對差額計稅的處理方法.因此,有兩種處理方法:

1、逐筆賬務處理

對于差額征稅業務多或者多種計稅方式的一般納稅人,為了能夠更清楚地反映業務發生情況,避免匯總處理帶來的可能性錯誤,建議逐筆賬務處理.

案例1:A旅游公司為一般納稅人,采用一般計稅方法.2016年7月5日,在完成對某旅游團的旅游服務后,取得并支付該團旅游期間的餐飲費普通發票53000元.會計核算:

借:主營業務成本50000

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)3000

貸:銀行存款53000

2、期末一次性賬務處理

一般適用于業務量小、業務單一的納稅人.

借:應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

貸:"主營業務成本"等科目

思考:人力資源服務外包服務等代為委托方支付的工資等賬戶如何處理呢?

(二)簡易計稅方法的核算

對于簡易計稅方法下的差額征稅的財務處理,目前還沒有明確的規定.由于增值稅一般納稅人的簡易計稅方法和一般計稅方法是分別計算應納稅額的,同時在增值稅納稅申報時也是不進行抵繳的,因此,一般納稅人按簡易計稅方法計算的增值稅,建議**"應交稅費--未交增值稅",而不是**"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)"核算.這樣處理比較清晰.

案例2:B建筑公司為一般納稅人,承接了C建筑工程,并按規定選擇了簡易計稅方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103萬元.則分包款扣除核算如下:

借:工程施工100萬元

應交稅費-未交增值稅3萬元

貸:銀行存款103萬元

差額征稅基本情況：

1、“應稅服務扣除項目”，是指按照國家現行營業稅政策規定差額征收營業稅的納稅人，營業稅改征增值稅后，允許其從取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除的項目。

同時符合以下兩個條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：

(一)納稅人提供的服務屬于營業稅改征增值稅的應稅服務范圍;

(二)提供的應稅服務符合現行國家有關營業稅差額征稅的政策規定 。

2、 “應稅服務扣除項目”通過《增值稅納稅申報表附列資料(三)》填列。無差額征收項目的納稅人附表三不填。

依據總局2012年第43號公告第二條第(二)款第6點規定，在網上申報中增加了《增值稅納稅申報表附列資料(六)》，用于填寫“應稅服務扣除項目清單”，即為附表三的清單。同樣，無差額征收項目的納稅人附表六不填。

3、根據目前的法規來看，“營改增”后，存在差額征稅的具體項目大致包括以下五大類：有形動產融資租賃、交通運輸業服務、試點物流承攬的倉儲業務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務、廣告業和代理業等。

4 、抵減方法解讀：

對符合規定進行差額申報的一般納稅人在納稅申報時采用抵稅法(即按照增值稅進項抵扣的原理)進行銷項稅額抵減，而不是采用銷售抵減法。

5、差額征稅的計算方法：

應納增值稅額=計稅銷售額×應稅服務適用的增值稅稅率或征收率

計稅銷售額=(取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款)÷(1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率)。

差額征稅一般納稅人附加稅優惠是按總收入還是差額收入一文會計學堂小編就給大家講解完了，同時還給大家延伸了差額征稅基本情況等差額征稅的相關內容，建議大家在處理增值稅一般納稅人企業時需要更加上心,因為它的稅務、賬務處理都比較復雜，希望大家看完以后能夠有自己的見解。