田老師 解答

2015-11-13 12:34

會計制度與稅法對壞賬準備的區別
對壞賬損失計提的壞賬準備是“八大減值準備”中惟一一個可以在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目。
  區別之一：計提壞賬準備的范圍不同。
現行會計制度規定，除了應收賬款應計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。同時規定企業的預付賬款如有確鑿證據表明不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提壞賬準備。也就是說，會計實務中，計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款，但不包括應收票據(轉入其他應收款的除外)。
《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于“納稅人因銷售商品、產品或提供勞務”而產生的年末應收賬款，包括應收票據的金額。也就是說，在備抵法下，稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規定多出一個“應收票據”的金額，少了一個“其他應收款”的金額。
  區別之二：計提壞賬準備的方法和比例不同。
企業會計制度規定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定。提取的方法一經確定，不能隨意變更;如需變更，應在會計報表附注中說明。具體方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。
《企業所得稅稅前扣除辦法》只規定了一