資料：注冊會計師張某審計甲公司2019年度會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：?????? （1）應收賬款一A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底甲公司得知，A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以至于公司不得不停產，短期內無法償還該債權。甲公司根據A公司目前狀況，做出了如下會計處理：????? 借：壞賬準備??? 200000? ????????貸：應收賬款?????? 200000? 并且補提壞賬準備：? 借：信用減值損失? 180000? ????貸：壞賬準備?????? 180000? （2）應收賬款一B公司賬面余額80萬元，屬于2019年本年度新發生的賬款，甲公司對此項應收賬款計提30％壞賬準備。（3）應收賬款一C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2019年末甲公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。? （4）應收賬款一D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解D公司是甲公司的控股子公司，2019年末甲公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。? 問

鄭裕期

職稱：注冊會計師

2020-04-11 15:39

你好，同學這道題的問題是什么？

怡然的黑褲追問

2020-04-11 16:20

甲公司對應收款項減值準備認定是否正確？說明其理由。

鄭裕期解答

2020-04-11 16:40

1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，甲公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據公司管理權限，經股東大會或董事會批準作為壞賬損失，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此正確的會計處理為：
補提A公司應收賬款壞賬準備為：
借：信用減值損失180000
貸：壞賬準備180000
然后經股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經過批準后，方可作如下賬務處理：
借：壞賬準備200000
貸：應收賬款200000
2.對于債務方B公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備。而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40％的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較?。ㄒ话愣?，5％或低于5％為較小比例）還要在會計報表附注中說明理由。甲公司對此應收賬款提取了30％的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，可能被注冊會計師視為秘密準備，即企業利用計提準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，注冊會計師應首先建議甲公司沖回已計提的30％壞賬準備，然后根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5％，調整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：
借：信用減值損失4000
貸：壞賬準備4000
3.《企業會計制度》規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能作為全額壞賬準備計提。如果逾期未超過3年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議甲公司根據企業實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10％，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400000x10％-2000=38000（元），正確的會計處理為：
借：信用減值準備 38000
貸：壞賬準備 38000
4.《企業會計制度》規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項。如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提取壞賬準備。甲公司為D公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，注冊會計師應建議甲公司予以糾正。