靜心 追問

2019-10-19 10:14

老師，沒跨年分錄？跨年分錄？分別怎樣確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本？跨年是12月確認(rèn)還是1月確認(rèn)收入？

QQ老師 解答

2019-10-19 10:16

你好！你們單位又用工程施工科目嗎？

靜心 追問

2019-10-19 10:17

用了。

QQ老師 解答

2019-10-19 14:03

問題：完工百分比法確認(rèn)收入，客戶跟被審計單位結(jié)算時 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 但是根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入  借：營業(yè)成本 借：工程施工-合同毛利 貸：營業(yè)收入。但是營業(yè)收入和工程結(jié)算的金額不一致。當(dāng)營業(yè)收入的金額大于工程結(jié)算的時候，收入*稅率就不等于銷項稅了。這時銷項稅是不是需要無票申報呢？還是可以 借：工程施工 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）？

 

分析：目前營改增后施工企業(yè)核算實務(wù)中存在兩種處理。

第一種是在確認(rèn)收入時，即使尚未到法定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，也應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)計相應(yīng)的銷項稅額，暫計入交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）“其他流動負(fù)債”項目，到法定的納稅義務(wù)發(fā)生時間再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。對應(yīng)科目已到結(jié)算時點(diǎn)的部分計入應(yīng)收賬款；尚未到結(jié)算時點(diǎn)的部分計入其他流動資產(chǎn)。即第一種情況下，完工百分比法確認(rèn)的收入和工程施工（成本、毛利）都是按不含稅金額計算。實際就是確認(rèn)收入時資產(chǎn)負(fù)債同增一個增值稅稅額的數(shù)字。這種計提稅金目的更多是從報表勾稽角度來考慮的。

 

另一種是按照《增值稅會計處理規(guī)定》的官方解讀：
  三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點(diǎn)
  根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。
  企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。
     

 即，如果在確認(rèn)收入時，對應(yīng)的款項尚未與業(yè)主辦理工程結(jié)算，也未到稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，則無需確認(rèn)應(yīng)納稅額或者待轉(zhuǎn)銷項稅額。



這時，計提增值稅的時點(diǎn)和工程結(jié)算掛鉤，工程結(jié)算金額為不含稅金額，而按照完工百分比確認(rèn)收入的時候不計提稅金。

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待轉(zhuǎn)銷項稅額（或銷項稅額）

 

  按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)交稅費(fèi)核算依照稅法計算的稅費(fèi)，是否應(yīng)該暫估負(fù)債也應(yīng)該遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則關(guān)于負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報告關(guān)于負(fù)債的列報規(guī)定。實務(wù)中一般工程驗工計價結(jié)算和收款權(quán)利的確定是密切相關(guān)的，收款權(quán)利和增值稅納稅義務(wù)的確定密切相關(guān)。具體操作種，超付的情況一般不會允許，超付會體現(xiàn)為業(yè)主的預(yù)付賬款，會被列為問題重點(diǎn)關(guān)注。依照完工百分比確認(rèn)的工程款收入，由于和業(yè)主確認(rèn)的計稅金額沒有多大關(guān)系，并不能導(dǎo)致納稅義務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流很可能流出，也不符合廣義預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，理論分析，將應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅和工程結(jié)算發(fā)生額勾稽才是恰當(dāng)?shù)模薁I改增后，實際第二種處理應(yīng)更為合理。但為了報表勾稽，第一種實務(wù)可能應(yīng)用更多。

 

關(guān)于財務(wù)報表相關(guān)項目列示問題

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。



如果上述會計處理滿足37號28條金融工具列報抵消條件的，可以抵消。

第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列： 
  （一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的； 
    （二）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 
   不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

 

附：建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間規(guī)定

注：原營業(yè)稅下采用預(yù)收款時間作為營業(yè)稅納稅義務(wù)時間，營改增后有所調(diào)整

營改增后建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要是：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；（二）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

該文件還同時規(guī)定： 


三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

     


   按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

  適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。



     建筑企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間規(guī)定（國稅函[2008]875號）：

   二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
  （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。



   因此，就增值稅和所得稅納稅義務(wù)時點(diǎn)來說有差異，應(yīng)這個差異可以合理解釋的，應(yīng)分別按各自規(guī)定申報。