珊珊姐 追問

2019-02-21 09:16

分公司性質的子公司，營業執照上是負責人而不是法人，有企業所得稅匯算清繳的說法嗎？

玲老師 解答

2019-02-21 09:18

除了內資獨立核算分公司，其它分公司的企業所得稅都由總機構或核算地匯總繳納。匯總繳納企業所得稅的好處是，總、分支機構盈虧互抵后可以減少當期所得稅支出，從而減少現金流出。內資企業獨立核算的分公司，在分公司所在地繳納企業所得稅，企業所得稅匯算清繳也同其它獨立納稅人一樣，經國家稅務總局批準，還可以由總機構匯總繳納企業所得稅。本文主要介紹匯總繳納企業所得稅的分支機構如何處理企業所得稅匯算清繳有關問題。 
 
  一、內資非獨立核算分公司所得稅匯算清繳 
 
  根據《企業所得稅暫行條例實施細則》的規定，不能同時具備下列條件的分公司，為非獨立核算分公司： 
 
  1）在銀行開設結算賬戶； 
 
  2）獨立建立賬簿、編制財務會計報表； 
 
  3）獨立計算盈虧等。非獨立核算分公司所有的收益和成本，都計入總公司（或核算地）帳目。這種情況下，核算地統一計算盈虧，按規定預繳所得稅，年終的企業所得稅匯算清繳thldl.org.cn，也不需要審批。也就是說，非獨立核算分公司不涉及到所得稅問題。 
 
  二、獨立核算分公司匯總納稅的企業所得稅匯算清繳 
 
  根據《國家稅務總局關于規范匯總合并繳納企業所得稅范圍的通知》（國稅函[2006]48號）的規定，經國家稅務總局審批，獨立核算的分公司可以由總公司匯總繳納企業所得稅，在這種情況下，根據《國家稅務總局關于匯總(合并)納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發[2001]13號）的規定，總公司和分公司分別計算盈虧，年終由總公司集中清算，合并繳納企業所得稅。 
 
  獨立核算的分公司是一個獨立的所得稅納稅主體，只是匯總納稅時，納稅地點不同而已，并且可以盈虧互抵后納稅。 
 
  1.分支機構就地預繳所得稅： 
 
  以總公司和符合獨立核算條件的各級分公司為就地預交所得稅的成員企業； 
 
  匯總納稅的銀行保險企業，以分行(分公司)、支行及相當于支行一級的辦事處(分理處)，為就地預交所得稅的成員企業； 
 
  預繳所得稅比例： 
 
  1）成員企業就地預交企業所得稅的比例，一般為年度應納所得稅額的60%。 
 
  2）在經濟特區、上海浦東新區、以及本部地區屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業，可按年度應納稅所得額的15%就地預交。 
 
  3）總機構各成員企業盈虧相差懸殊，就地預交稅款與集中清算結果差額較大的，可由總機構報國家稅務總局批準后，對個別影響較大的成員企業就地預交的比例予以適當調整。 
 
  2.虧損彌補： 
 
  分公司在總機構集中清算年度發生的虧損，由總機構在年度匯總清算時統一盈虧相抵，并按規定遞延抵補，各成員企業均不再用本企業以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。 
 
  3.企業所得稅匯算清繳： 
 
  根據《國家稅務總局關于進一步加強匯總納稅企業所得稅管理的通知》（國稅發[2000]185號）、《國家稅務總局關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知》（國稅發[2005]200號）規定，分公司應在年度終了后45日內完成年度納稅申報，分公司向匯繳企業報送的資料，必須先經分公司的主管稅務機關審核。分公司未經當地稅務機關簽字蓋章的納稅申報，匯繳企業所在地稅務機關不予受理。 
 
  分公司若未在規定時間內辦理納稅申報，所在地稅務機關應就地對其征收企業所得稅。匯繳企業在年度終了后4個月內（經營人壽保險業務的保險企業，申報時間可延遲至年度終了后6個月內），向所在地主管稅務機關報送下列資料，集中清算： 
 
  1）匯總總、分公司的《企業所得稅年度納稅申報表》； 
 
  2）總公司及各分公司的《企業所得稅年度納稅申報表》； 
 
  3）企業會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書； 
 
  4）備案事項的相關資料； 
 
  5）主管稅務機關要求報送的其它資料。 
 
  采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。 
 
  統一計算的應納所得稅額，小于合計預交的企業所得稅額的部分，由匯繳企業抵繳下一年度統一計算的應繳企業所得稅額。 
  4.分公司技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的處理： 
 
  分公司技術改造國產設備投資可抵免的企業所得稅額，以分公司就地預交的企業所得稅按規定抵免。就地應預交的企業所得稅不足抵免的部分，經當地稅務機關出具證明，由匯繳企業在集中清算企業所得稅時抵免。 
 
  5.分公司違法補繳所得稅的處理： 
 
  分公司所在地稅務機關對成員企業檢查，查出的以前年度違反稅收規定應補繳的所得稅，按規定稅率就地全額補征入庫，不作為當年或以前年度就地預交的稅款，不參與總機構的匯繳清算。