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底稿
俗稱草稿，原稿。從廣義上講是出版、印刷的原始根據，在印刷的五大要素(原稿、印版、承印物、油墨、印刷機械)中居于首位。 一般由客戶提供。 文字原稿由作者和編輯決定，其社會效果取決于原稿的內容，印刷質量只與印刷技術和條件有關。圖像原稿的復制不僅與印刷技術和條件有關，而且取決于原稿本身的質量。
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- 問 做審計底稿時，哪些科目需要做底稿？
樸老師 會計師貨幣資金 1、銀行詢證函：函證金額通過科目余額表（1-末級）取得，銀行賬號通過取得各家銀行對賬單（僅需12月底對賬單）取得；獲取銀行存款余額調節表完善<銀行存款明細表底稿>；對于大額未達賬項（一般在1萬以上），詢問原因以確定是否需要調賬并完成<銀行存款大額未達賬項檢查表>； 說明：如果被審計單位有銀行借款、擔保等，則同一家銀行，應當一起詢證； 2、銀行存款收支檢查情況表：獲取基本戶12月的全部對賬單原件，或者用原件親自復印的復印件（選取對象為當年發生額較大的銀行賬戶，當月發生額較大的月份）每一筆與賬項記錄核對，將憑證號對應標記到每一筆銀行交易，此項程序目的是發現大額資金被占用，又還回來，而出去和進來均未入賬，如此期末余額無差異，通過函證無法發現該現象； 3、現金監盤。完成現金盤點表。注意不要接觸現金，我們是監盤； 4、抽取幾筆大額憑證及其附件，檢查附件銀行單據金額與記賬憑證是否一致、日期是否同一期間。 應收票據 1、獲取票據備查簿，票據明細賬，完善<應收票據備查簿核對表>，將每一筆憑證號索引到票據上； 2、票據監盤。完成票據監盤表。 3、函證。 預付賬款 1、函證程序見應收賬款。一般采用期后結轉檢查，未能獲得結轉信息，或者期后結轉金額較小，則應當改按當期發生替代測算，即，檢查合同、付款審批單等原始證據。 2、賬齡分析見應收賬款。關注1年以上預付賬款，詢問未及時結算原因,完成長期掛賬往來客戶檢查表。 應收賬款 1、函證。獲取往來單位科目余額表，及單位全稱，完成函證；2、獲取函證單位的聯系地址等信息（表格讓單位填寫）；3、函證回函，將回函金額補全并標記索引（按函證控制表排列順序裝訂回函），回函須將快遞單粘貼于背面裝訂在函證控制表之后；4、關注每一筆函證單位的期后收款情況（截止到審計日的收款情況，復印收款單據作為替代測試），未能獲得期后收款信息的，獲取大額（占全年發生額比例不低于60%）銷售合同、出庫單、銷售發票、銷售訂單等能夠證明銷售發生的原始單據，完成替代測試底稿。 2、壞賬的提取。對于單項計提壞賬的應收賬款，應當問明并記錄原因，獲取相關證明材料，比如涉訴，獲取涉訴材料，完成單項計提底稿； 3、賬齡分析。1、鼎信諾可以自動生成，要精確到3年以上，需要導3年的賬，鼎信諾分析比較機械，對于同一個客戶，一個是簡稱、一個是全稱，只要有一個字不一樣，鼎信諾就無法識別，對于此類客戶應當人工進行賬齡分類（近三年的期初、本期增加、本期減少、期末余額情況即可進行），首次審計的客戶賬齡一定要弄清楚，以后各年度可以根據首次審計賬齡依此類推；2、長期掛賬客戶（可以通過應收賬款明細表發現大齡往來）需問明原由，確定可收回性，是否需要全額計提壞賬并歸入單項壞賬計提類別，獲取相關證明材料。 4、重分類。將應收賬款負數重分類至預收賬款，將預收賬款負數重分類至應收賬款。注意是否存在同一客戶同時掛賬應收賬款、預收賬款，如果這樣，兩者應當對沖。 其他應收款 1、參照應收賬款程序。對于重分類程序，將其他應付款負數重分類至其他應收款，其他應收款負數重分類至其他應付款。 2、如果存在大額其他應收款—其他，應當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什么。 3、關注是否同一客戶同時掛賬于其他應收款、其他應付款、應收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規范，會將銷售款掛在應收賬款一部分，又掛在其他應收款一部分，所以執行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。 存貨 1、盤點（最好在年末與被審計單位一同盤點）。獲取被審計單位盤點表，分層選樣，單價高者若干、單價低者若干、單價中等者若干，盤點過程中注意倉庫盤點人員盤點的存貨型號是否與盤點表一致，防止糊弄，小方法介紹，可以遮住數量，只告知盤點人員型號，讓他自己去數，數好進行驗證，以審查保管人員對存貨的存放是否熟悉；詢問倉庫人員滯銷積壓的產品并在盤點表上標記具體年限，詢問毀損、過期產品的存放位置以及處理方式并在盤點表上做出說明并拍照索引； 2、獲取存貨進銷存全年明細表，包含產品品種名稱全年各月進貨量及進貨單價、出貨量及出貨價、期末結存量及結存金額。此資料用于完成對各類產品月末一次加權平均法測算底稿； 長期股權投資 1、獲取被投資單位審定報表（未審報表也可）；投資協議、股東會決議、被投資單位驗資報告、營業執照、章程。 2、測算。 固定資產 1、獲取新增車輛行駛證、房屋產權證、在建工程轉房產竣工決算驗收文件。 2、盤點。獲取固定資產盤點表，關注固定資產狀況，是否應當做報廢處理；挑選價值較高固定資產進行抽盤。 3、折舊測算。獲取固定資產卡片電子版，完成固定資產折舊測算表。 4、抽憑。抽取檢查本期新增、報廢固定資產憑證及后附憑證，檢查新增及報廢審批單據。 在建工程 1、獲取工程立項文件、可行性研究報告、預決算報告，完成在<建工程合同核對情況表>；在建工程處置協議、審批單據；在建工程轉入固定資產竣工驗收報告、決算報告。 負債 應付賬款 1、函證。參照應收賬款。替代測試采用期后付款檢查，期后付款金額較小或者未付款的，檢查本期發生額（測試金額占全年發生額比例不低于要求的測試比例）作為替代測試，相應檢查采購合同、入庫單、發票，完成替代測試底稿；對于暫估的應付賬款，有些被審計單位是單獨核算，函證的時候，應當將暫估應付賬款合計到非暫估部分一并函證。 2、重分類。與預付賬款負數重分類。 3、查看各往來單位是否存在同時掛賬情況。比如同一家往來戶，既有應付賬款，又有其他應付款，既有應付賬款，又有應收賬款。找出來并及時記錄下來，告知項目經理。 預收賬款 1、函證。參照其他往來。檢查銷售或提供服務協議以及收款單據作為替代測試，測試金額占全年發生額比例不低于要求的測試比例，有特殊情況，可作說明，比如合并范圍內往來，已核對一致，則可無需函證，無需替代測試。 2、重分類。與應收賬款重分類。 3、查看各往來單位是否存在同時掛賬情況。既有預收、又有應收等情況。找出來并及時記錄下來，告知項目經理。 應付職工薪酬 1、獲取各月社保單、個稅申報表以及人事工資表，并三者核對，核對人數、金額，完成。完成工資核對底稿。 2、跨期檢查。有些單位下月計提和發放上月工資，按權責發生制，當年1月份的工資實際是上年12月的，應當調入年初；當年12月份工資未計提，應當補提。 應交稅費 1、獲取納稅申報表。營業稅納稅申報表需要各月的，并與賬面計提數核對，增值稅納稅申報表獲取年底的，并與全年計提總額核對；城建稅、教育費附加、河道管理費各月扣款回執；個人所得稅各月納稅申報表； 2、稅額測算。增值稅測算，當年應納稅收入*稅率，應當等于當年銷項稅額計提數；營業稅測算，當年應納稅收入*稅率。稅率可從納稅申報表中獲取。完成個稅測算表底稿。 3、所得稅測算。借：所得稅費用，遞延所得稅資產，貸：遞延所得稅負債，應交稅費—應交所得稅。這里需要測算應交稅費—應交所得稅，即，稅務應當繳納的所得稅，通過納稅調整表計算。本分錄理解，所得稅費用科目系會計上的所得稅，應交稅費—所得稅科目系稅法上的所得稅，二者的差異即為遞延稅款，遞延稅款即稅會暫時性差異。對于永久性差異，稅務與會計保持一致，比如稅局罰沒支出，在計算所得稅費用時，應當將其從利潤中剔除，即，調增計算基礎，在計算應交所得稅時，也應當將其從應納稅所得額中剔除，即，調增計稅基礎，如此，二者在對待永久性差異時的處理是一致的。 其他應付款 1、參照應收賬款程序。對于重分類程序，將其他應付款負數重分類至其他應收款，其他應收款負數重分類至其他應付款。 2、如果存在大額其他應付款—其他，應當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什么。 3、關注是否同一客戶同時掛賬于其他應收款、其他應付款、應收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規范，會將銷售款掛在應收賬款一部分，又掛在其他應收款一部分，所以執行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。 長短期借款 1、獲取貸款信息數據。注意，不是貸款信息卡，是讓單位帶著貸款信息卡去銀行拉貸款信息數據，拉回的數據紙質資料作為審計底稿。 2、獲取截止資產負債表日尚未結清的借款合同，完善貸款明細匯總表。 3、函證。結合銀行存款函證，對于存在同一銀行同一支行的，可在同一張詢證函上函證。 4、利息測算。很多借款合同約定的付息日并非期末，此時應當確定應當歸屬于當期的利息，并相應補提本期最后一筆付息期至期末之間的利息費用，相應沖減歸屬于上期的利息費用。比如，合同計息開始日12月21日，每季度付息一次，則，在次年3月21日為付息日，支付的利息中便有10天利息歸屬于上年度，應當剔除，同理，本期最后一筆付息期為12月21日，余下的10天利息應當補提。 權益 實收資本 1、關注本期是否資本變動，獲取相應的驗資報告、股東會決議、新章程、新的營業執照。 資本公積 1、弄清楚資本公積自始至終的變動過程，即，最終審計截止日的期末余額由來，獲取相應支撐證據。比如政府動遷補助資金，根據準則確定是否需要調整，并獲取相關政府補助文件。 盈余公積 1、計提。企業當期實現的凈利潤在彌補了以前期虧損后，仍有正數余額的，應當按照彌補后的余額乘以10%，計提法定盈余公積。對于計提任意盈余公積的，應當獲取相關股東會決議規定的計提比例依據。比如，年初未分配利潤為-100萬，當期審定凈利潤150萬，則應當補提50*10%=5萬法定盈余公積。 2、盈余公積轉增資本、分配股利、彌補虧損。應當獲取股東會決議。 未分配利潤 1、該科目系綜合性科目，受盈余公積計提、凈利潤、利潤分配等科目影響。相關程序見各科目。 2、分配利潤。應當獲取股東會決議，并核對決議內容與賬面分配數是否一致。 損益 主營業務收入 1、獲取并復印若干大額客戶銷售合同、收入確認單據。 2、完成收入雙向測試（發貨單<->發票<->明細賬）；前五名客戶變動分析；主要產品或服務銷售額變動分析；主要產品或服務毛利率波動分析。 3、截止測試。選擇12月份和次年1月份發生額較大者做截止測試，完成截止測試底稿。 主營業務成本 1、結合收入審計程序，相應的結轉測試已在收入審計底稿中提體現。 稅金及附加 1、結合應交稅費稅金測算程序。主要核算，城建稅、教育費附加、房產稅、車船稅、印花稅等。 資產處置收益 1、非流動資產處置利得和損失。包括固定資產、無形資產等資產的處置，查看是否有管理層的審批單據。 管理費用、銷售費用 1、比較分析。比較本期與上期同類費用項目的數據變動，并查明原因記錄于底稿，獲取支持材料。 2、工資項目、社保項目結合應付職工職工薪酬審查；折舊、攤銷項目應結合固定資產、無形資產折舊攤銷測算審查。 3、截止測試。抽取資產負債表日前后1個月，一定金額以上的費用，檢查原始單據確定是否跨期，完成測試底稿。 財務費用 1、關注利息支出。結合銀行借款利息測算審查。 2、關注費用的分類是否正確。查看摘要內容，確定是否存在費用分類錯誤。比如有些單位將審計費、工商年檢費放入財務費用，應當分類至管理費用。 3、關注財務費用—其他，審查是否需要清理，重分類至其他費用。 營業外收入、支出 1、固定資產、無形資產等長期資產報廢毀損，盤虧是否有管理層審批。； 2、政府補助。獲取補助文件，完成政府補助底稿； 3、罰款、訴訟。查看原始資料，了解原因，以便披露； 所得稅費用 1、此科目需通過納稅調整表確定。納稅調整一般考慮的幾個因素：永久性差異有稅局罰款、業務招待、職工福利費（工資總額14%）、工會經費（工資總額2%）超過規定比例納稅調整；暫時性差異不一一列舉。完成納稅調整表。 查看全文> - 問 實質性程序工作底稿是手工底稿年審么？
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