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【考點】不同類金融資產之間的重分類

企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更,具體應按如下規定處理：

(一)劃分為交易性金融資產后，不得重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不得重分類為交易性金融資產。

(二)劃分為貸款和應收款項后，不得隨意重分類為持有至到期投資和可供出售金融資產;持有至到期投資和可供出售金融資產也不得隨意重分類為貸款和應收款項。

(三)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

企業持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。

但是，遇到下列情況可以除外：

(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前3個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

(2)根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金;

(3)出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起的。此種情況主要包括：

①因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售;

②因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;

③因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售;

④因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售;

⑤因監督部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。

1.重分類條件

(1)企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。【注意】意圖或能力。

(2)如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。

2.不屬于重分類的情況

(1)出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

(2)根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金。

(3)出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售等。

3.會計處理

(1)企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

(2)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

(3)在重分類日會計處理

借：可供出售金融資產【重分類日的公允價值】

其他綜合收益【差額】

貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】

其他綜合收益【差額】

已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

多選題

1、關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有(　　)。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

【答案】AC

【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2、關于金融資產的重分類，下列說法正確的有(　)。

A. 持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產

B. 交易性金融資產不能重分類為可供出售金融資產

C. 持有意圖發生變化時，可以將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資

D. 沒有足夠的資金支持時，應將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

【答案】BCD

【解析】交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。

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