真題考點解析：權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取職工服務的股份支付，企業應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權（沒有等待期）的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積（股本溢價）。

　　2.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則

　　在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業應當在獲取對方提供服務的時點、后續的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

　　內在價值，是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協議應當支付的價格間的差額。

　　考點練習：單選題

　　2009年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續服務滿3年，每人即可于2012年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權在2009年12月20日的公允價值為12元，2009年12月31日的市場價格為15元。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2012年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（　）。

　　 A、－2 000萬元

　　 B、0

　　 C、2 200萬元

　　 D、2 400萬元

　　【答案】 C

　　【解析】 等待期內每年年末：

　　借：管理費用 800（100×2×12/3）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　行權時：

　　借：資本公積——其他資本公積 2 400

　　　　貸：股本 200

　　　　資本公積——股本溢價 2 200

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