企業(yè)銷售退回沖減收入成本和稅金

1、所得稅處理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

也就是說，2018年發(fā)生的銷售退回，無論所得稅收入當(dāng)初是在哪一年確認(rèn)的，均應(yīng)沖減2018年的所得稅收入。

2、會計處理方面，根據(jù)現(xiàn)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。

也就是說，除了屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回以外，企業(yè)所得稅和會計收入沒有差異，均適用未來適用法，無需使用「以前年度損益調(diào)整」科目，無需調(diào)整會計報表，無需進行納稅調(diào)整，也無需確認(rèn)遞延所得稅。

3、如果銷售退回業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，就存在企業(yè)所得稅與會計的差異。

以以前年度損益調(diào)整如何運用？中的例子為例，該企業(yè)17年度利潤表中「營業(yè)收入」和「營業(yè)成本」分別調(diào)減10萬元和8萬元，由于所得稅納稅申報表中的A101010表和A102010表是根據(jù)企業(yè)會計報表填列的，從而A101010表第1行「營業(yè)收入」和A102010表第1行「營業(yè)成本」也比未發(fā)生銷售退回分別減少了10萬元和8萬元。

也就是說，由于發(fā)生了需要追溯調(diào)整的銷售退回，該企業(yè)2017年度A100000表第13行「利潤總額」，被會計系統(tǒng)調(diào)減了2萬元（10-8）。

企業(yè)銷售退回的處理方式

本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。

以前年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。

本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前(如股份有限公司的年度財務(wù)報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。例如，某企業(yè)2000年12月5日銷售的商品，其銷售收入5000元，銷售成本2300元，該批商品由于質(zhì)量登原因而于2001年2月1日退回，此時，2000年度財務(wù)報告尚未報出，該企業(yè)在編制2000年年度財務(wù)報告是應(yīng)將該批銷售退回沖減2000年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等。

以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后退回的。通過以前年度損益調(diào)整科目核算。

銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓;如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。

前面已說道，所得稅對于銷售退回的處理一律都是沖減當(dāng)年收入的。如果納稅人在銷售退回前向稅務(wù)機關(guān)報備的是前一年的稅務(wù)表，那么在追回調(diào)整之前一定需要將調(diào)整之后的報表重新報送。