500萬(wàn)以下固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊嗎

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào)),通知規(guī)定,自2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除.

文件的主要內(nèi)容

企業(yè)如何準(zhǔn)確執(zhí)行此文件,筆者認(rèn)為應(yīng)把握好財(cái)稅〔2018〕54號(hào)以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):

1.范圍:允許一次性稅前扣除固定資產(chǎn)的范圍,是指除房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn),即動(dòng)產(chǎn)(包括交通工具).

2.購(gòu)買(mǎi)時(shí)間:2018年1月1日至2020年12月31日期間購(gòu)買(mǎi)、制造的.包括購(gòu)進(jìn)的二手固定資產(chǎn).

3.單位價(jià)值:單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元.如果允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則為不含稅價(jià);如果沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則為含稅價(jià).

4.殘值處理:如果企業(yè)選擇享受一次性扣除政策,一次性稅前扣除包括殘值.

會(huì)計(jì)處理:

對(duì)于財(cái)稅〔2018〕54號(hào)的規(guī)定的會(huì)計(jì)處理,目前還沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)折舊處理文件規(guī)定.若企業(yè)在會(huì)計(jì)上不選擇一次計(jì)提折舊的方法,則會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》進(jìn)行遞延所得稅會(huì)計(jì)處理.

即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債.即現(xiàn)在少繳稅、未來(lái)多繳稅,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,形成遞延所得稅負(fù)債.

例如:A企業(yè)為一般納稅人,2018年6月購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元(不含稅價(jià)500萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元)的設(shè)備,會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊,折舊年限為5年,假設(shè)殘值為0.假如企業(yè)在匯算2018年企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除.假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%.會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元)

1.購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)

借:固定資產(chǎn)--某設(shè)備 500

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 80

貸:銀行存款 580

2.到2018年末計(jì)提折舊

借:制造費(fèi)用等 50(500÷60*6)

貸:累計(jì)折舊 50

3.2018年度企業(yè)所得稅匯算

2018年應(yīng)納稅所得額調(diào)減450萬(wàn)元(500-50)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理:

借:所得稅費(fèi)用 112.5(450×25%)

貸:遞延所得稅負(fù)債 112.5

4.2019年的處理

調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,遞延所得稅會(huì)計(jì)處理:

借:遞延所得稅負(fù)債 25

貸:所得稅費(fèi)用 25

不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn):

1.土地;

2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定資產(chǎn);

3.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn);

6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);

8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn).提前報(bào)廢的固定財(cái)產(chǎn),不得計(jì)提折舊.

先關(guān)依據(jù)如下:

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定,除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:

①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn).

②單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地.

③以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn).

④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn).

⑤處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn).

⑥持有待售的固定資產(chǎn).

500萬(wàn)以下固定資產(chǎn)不用計(jì)提折舊嗎?這個(gè)一次性扣除是稅法的規(guī)定,會(huì)計(jì)上還是需要按期折舊,納稅申報(bào)的時(shí)候,可以在申報(bào)表上一次性計(jì)入費(fèi)用,有專門(mén)的申報(bào)表格的.單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊.