委托代銷商品與受托代銷商品的區(qū)別

'委托代銷商品'是指收到的代銷貨物.'受托代銷商品款'是指收到的、在以后要還的款項(xiàng).

委托代銷商品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問題

委托代銷商品歷來是商品銷售的重要方式之一.這種銷售方式既可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉(zhuǎn),又可以減少受托方的商品資金占用以降低商品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).關(guān)于委托代銷商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法目前已有定論,但該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理問題,筆者認(rèn)為有值得進(jìn)一步討論的必要,在此提出以供參考.

一、委托代銷商品業(yè)務(wù)中稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法

代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物,并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).代銷貨物有以下三個(gè)特點(diǎn):①代銷的貨物,其所有權(quán)屬于委托方;②受托方按委托方規(guī)定的條件出售;③商品的銷售收入為委托方所有,受托方只收取手續(xù)費(fèi).在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅務(wù)處理.在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下,可以對(duì)雙方的處理方法作如下分析.

1、受托方只收取手續(xù)費(fèi),嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品.在這種代銷方式下,委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額.由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等,一般情況下,受托方交納的增值稅額為零.同時(shí),對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅.

例1:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價(jià)200元/件,該商品成本120元/件,B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客,A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi).B企業(yè)銷售了全部甲商品,并向A企業(yè)開具了代銷清單(增值稅稅率17%,營(yíng)業(yè)稅稅率5%).

(1)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理:

①將甲商品交付B企業(yè)時(shí),

借:委托代銷商品 12 000元

貸:庫(kù)存商品 12 000元

②收到代銷清單時(shí),

借:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 23 400元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400元(20 000×17%)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000元

貸:委托代銷商品 12 000元

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2 000元

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 2 000元

③收到B企業(yè)匯來的價(jià)款凈額時(shí),

借:銀行存款 21 400元

貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè) 21 400元

(2)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理:

①收到甲商品時(shí),

借:委托代銷商品 20 000元

貸:代銷商品款 20 000元

②實(shí)際銷售商品時(shí),

借:銀行存款 23 400元

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 20 000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400元(20 000×17%)

借:代銷商品款 20 000元

貸:委托代銷商品 20 000元

③取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí),

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400元

貸:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 3 400元

④支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí),

借:應(yīng)付賬款-A企業(yè) 23 400元

貸:銀行存款 21 400元

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)2 000元

⑤計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí),

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 100元

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100元(2 000×5%)

2.受托方將代銷商品加價(jià)出售,與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算,不再另外收取手續(xù)費(fèi).這種代銷商品業(yè)務(wù)可以視同買斷的一種情況.委托方同樣要在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額,但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出,并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票.也就是說,如果受托方將代銷商品加價(jià)出售,仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算,以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬,則此差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi),對(duì)此差價(jià)(不包括增值稅)仍應(yīng)再征收營(yíng)業(yè)稅.可見,對(duì)這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營(yíng)業(yè)稅.

委托代銷商品與受托代銷商品的區(qū)別，上文介紹了一個(gè)是指代銷貨物，一個(gè)則是指受托，以后要還的，上文還有委托代銷的稅務(wù)以及會(huì)計(jì)處理，還有疑問的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師的答疑！