非貨幣性資產(chǎn)交換的計量屬性

2 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量模式或者賬面價值模式進(jìn)行計量。2.1 對非貨幣性資產(chǎn)交換計量存在問題的分析 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則雖然已經(jīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行了多次的修改，但是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，而非貨幣性資產(chǎn)交換也不斷暴露出新的一些問題。（1）商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這一概念，避免企業(yè)惡意操縱企業(yè)的利潤。但是商業(yè)實(shí)質(zhì)概念中提到的“未來現(xiàn)金流量”可以說是一種職業(yè)判斷，使用“未來現(xiàn)金流量”這樣一個不確定性的因素作為商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，著實(shí)有些不妥。這個標(biāo)準(zhǔn)很大程度上都是由企業(yè)的會計人員自己掌握的，在具體規(guī)范上有些欠缺同時，對于關(guān)聯(lián)方之間的交易是否屬于商業(yè)實(shí)質(zhì)的問題也尚未明確，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則僅提到在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中要注意是否存在關(guān)聯(lián)方交易，但并沒有強(qiáng)制規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否界定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，這給一些企業(yè)操縱利潤留有空間。（2）相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)不明確、不規(guī)范企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是構(gòu)成換入資產(chǎn)成本的重要內(nèi)容之一。企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中應(yīng)計算的相關(guān)稅費(fèi)種類繁多，既有因換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)，例如：銷項稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，也包括因換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。因此，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該包括所有因換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)。但是，對于相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)，只有對于增值稅或者營業(yè)稅的計算方法可以依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行計算。（3）當(dāng)期損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地被計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，但是對損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻有所不同。假設(shè)一項非貨幣性資產(chǎn)交換的發(fā)生產(chǎn)生利潤，如果換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額越大，那么產(chǎn)生的差額也將對當(dāng)期的損益發(fā)生額影響越大，由此對當(dāng)期的凈利潤、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、凈資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用均會產(chǎn)生越來越大的影響。　

非貨幣性資產(chǎn)交換計量問題的改進(jìn)建議 

針對上述非貨幣性資產(chǎn)交換計量中存在的一些缺陷問題，提出一些改進(jìn)的建議。

對“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的規(guī)定進(jìn)行修改 對于商業(yè)實(shí)質(zhì)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題，首先，應(yīng)該明確規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不屬于商業(yè)實(shí)質(zhì)的范疇，只能采取賬面價值計量，不能采用公允價值計量，這將有利于避免關(guān)聯(lián)方之間利用非貨幣性資產(chǎn)交換會計判斷空間進(jìn)行操縱利潤的行為。其次，進(jìn)一步完善有關(guān)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，隨時注意準(zhǔn)則實(shí)施當(dāng)中出現(xiàn)的問題，不斷進(jìn)行完善，提高會計信息的可靠性與可用性，降低會計判斷的空間。此外，應(yīng)該加大對會計人員的培訓(xùn)力度，提高會計人員的職業(yè)能力以及職業(yè)道德。 

將非貨幣性資產(chǎn)交換的當(dāng)期損益分為處置損益和交換損益 

對于當(dāng)期損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確這一問題，可以換另外一種方式去處理非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的損益，譬如將非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的損益分為非貨幣性資產(chǎn)處置損益和非貨幣性資產(chǎn)交換損益。將換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，作為非貨幣性資產(chǎn)的處置損益，計入相應(yīng)的會計賬戶。將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的公允價值之間的差額，如果是損失可記入“營業(yè)外支出”賬戶；如果是收益可記入“資本公積”賬戶。由此可以避免當(dāng)期損益確認(rèn)的統(tǒng)一而論，更為有效的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的當(dāng)期損益。 

綜合以上內(nèi)容可知，在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。更多的會計知識歡迎大家來會計學(xué)堂進(jìn)行咨詢。