如何對債券清償進行會計核算?

答：企業發行的債券有規定的到期日，屆時企業要按照發行時訂立的條款清償債券的本金。一般債券的清償可能是在到期日，也可以是在到期日之前或之后。其清償的方式主要有到期直接以現金清償、提前以現金清償和舉借新債清償等。

到期清償的債券，其賬面價值于到期日時正好等于面值，因而不會發生償付損益，會計核算上比較簡單。而提前清償的債券，可能會發生償付損益。這里所說的償付損益，是指清償債券時所支付的價款與這部分債券在清還日的賬面價值之間的差額，如果所付價款大于賬面價值的為損失，如果所付價款小于賬面價值的為收益。

一、到期直接以現金清償

到期直接以現金清償債券，不論債券是以平價發行，還是以溢價發行或以折價發行，這時債券的賬面價值均已等于債券的面值，會計上只要按面值借記“應付債券——債券面值”，貸記“銀行存款”即可。

二、提前以現金清償

提前以現金清償債券是指在債券發行后，于到期日之前便以現金償還債券本金。能提前以現金清償的債券一般有兩種：一是屬于上市交易的債券；二是屬于可贖回債券，即在債券發行條款中規定發行企業有權在債券到期日之前，按照特定的價格提前贖回的債券。企業在進行提前清償債券業務的會計處理時，必須注意以下幾點：1、如果債券提前清償日不是債券規定的付息日，應將從上個付息日起至提前清償日止的利息與本金一并支付；2、提前清償的債券如有未攤銷的溢價或折價，應將其與面值一并予以注銷；3、提前清住宅區債券實際所支付的價款與債券的賬面價值之間的差額應作為償付損益，列作營業外支出或營業外收入。

1、將本企業所發行的債券提前從市場上購回注銷。對于公開上市交易的債券，其市場價格隨著市場利率的升降而變動。當市場利率下跌到債券票面利率以下時，債券的市場價格將上升；而當市場利率上升到債券票面利率以上時，債券的市場價格將會下跌。當企業發行的債券的市價下跌到一定程度時，如果企業有充裕的資金可供調度，就可以從市場上提前將債券購回，并予以注銷，以減輕企業負債，獲取償付收益。

2、提前向債券持有人贖回債券并注銷。對于可贖回債券，因為在發行條款中規定發行企業有權于一定期間，按一定的價格提前贖回債券。因此，當市場利率下跌時，企業可以行使贖回權，按一定的價格提前清償高利率的債券，以減輕企業的利息負擔。作為對因債券被提前贖回而對債券持有人帶來損失的一種補償，贖回價格往往會高于債券的面值或賬面價值，形成發行企業的贖回損失。

3、舉借新債清償

如果企業舉債經營能夠達到預期的經濟效益，而且企業仍需大量資金進行周轉，則當已發行的債券到期時，企業可以通過發行新債券來償還舊債券，達到既不失信于投資者，又能保證企業的資金需要，還能節約新債券發行成本和時間的目的。舉債新債償舊債的具體方式有兩種：一種是直接交換，即直接用新債券交給舊債券持有人以換回舊債券；另一種是以現金清償，即以發行新債券所籌集的資金去歸還舊債券。我們這里所說的舉債新債清償是第一種方式，因為第二種方式在會計處理上只是正常的債券發行和債券清算業務的處理，沒有什么特別之處。

破產清償順序指的是什么？

答：破產清償順序，是指法律規定的對不同性質破產債權在分配時的先后次序。中國企業破產法(試行)第37條規定的破產清償順序為:(1)破產企業所欠職工工資和勞動保險費用;(2)破產企業所欠稅款;(3)破產債權。破產財產依清償順序逐一分配，前一順序債權全部清償之前，后面順序的債權不予分配。破產財產不足清償同一順序債權的，按照比例分配。

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