所得稅匯算清繳納稅調整賬務處理

《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規(guī)定，企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時是以實際利潤額為基數(shù)應繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

《企業(yè)會計準則——所得稅》的相關規(guī)定，納稅調整的會計處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業(yè)務招待費超過發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產（納稅調增）

貸：所得稅費用

或者

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調減）。

所得稅費用調增，如果上年度沒有計提到，那是要調整未分配利潤的，各分錄如下：

先計提（按計提與實際繳納的差額）

借：以前年度損益調整

貸：應繳稅金-企業(yè)所得稅

銀行扣款：

借：應繳稅金-企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

結轉以前年度損益調整（結轉后該科目無余額，該分錄也是咱們書上計的調整期初的未分配利潤）

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調整

如果有盈余公積，你還需要調整盈余公積

什么情況下計提遞延所得稅？

理論上講，任何公司都可能計提遞延所得稅。

產生遞延所得稅的原因是會計準則的相關規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定不一致而造成的計稅基礎不一，從而產生臨時性差異和永久性差異，根據(jù)所得稅會計的核算方法，需要計提遞延所得稅。這些說起來比較復雜，舉幾個簡單的例子：

1、某些企業(yè)采用加速折舊，而稅法不允許該企業(yè)加速折舊，則多提的折舊使資產的計稅基礎產生差異，需要計提遞延所得稅資產；

2、稅法規(guī)定某些無形資產開發(fā)可以在開發(fā)支出當期加計扣除，而會計準則是按一定年限攤銷，從而需要計提遞延所得稅負債；

3、某些情況企業(yè)需要計提預計負債（如預提售后服務費用），而稅法規(guī)定在費用實際發(fā)生的時候才能稅前扣除，從而產生計稅差異，需要計提遞延所得稅資產。

　　計算公式為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

　　應予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外:

一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。

以上就是對所得稅匯算清繳納稅調整賬務處理這一問題的解讀，其實所得稅納稅調整主要是由于會計和稅法核算不一致的原因，要將相關會計準則變更為稅法的規(guī)定，這種差異就會影響所得稅。但是對我們的財務并沒有太大影響。如果有其他問題，歡迎與我們會計學堂的老師溝通交流。