企業(yè)食堂伙食費可否稅前扣除

答:依據(jù)稅法規(guī)定,單獨核算的職工食堂福利費用,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,但前提是不能超過工資薪金總額14%.國稅函2009年3號文明確"工資薪金總額"不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金.所以,企業(yè)在職工福利費中列支的各項食堂支出--包括發(fā)放給食堂工作人員的工資,都不應(yīng)算入企業(yè)的工資總額.

員工食堂如何稅前扣除

職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的.受企業(yè)規(guī)模等因素的影響,有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂,有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼,有的則采取與餐館合作的方式提供午餐.無論哪種形式,午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題.

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容.財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容.同時,財企[2009]242號文件第二條第二款特別指出,未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,并不是職工福利費核算內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理.

實務(wù)處理中,很多納稅人會有這樣的疑問:與職工食堂相關(guān)的補貼或支出,除了因員工就餐支付的伙食性補貼外,食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費，如何界定自辦食堂?列支的票據(jù)如何掌握?未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資,那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費?結(jié)合現(xiàn)行政策,本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進行解釋.

一、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些

與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容,現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化,通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂,就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出.

二、如何界定自辦食堂

我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制,《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則.也就是說,自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu),本身不具備企業(yè)法人資格.

三、列支的票據(jù)如何掌握

實務(wù)處理中,納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題.與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù),與補貼或支出的方向緊密相關(guān).通常有以下三種情形:

(一)依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂.

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu).

根據(jù)上述規(guī)定,單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu),僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù),則屬于單位內(nèi)部行為,其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營,不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇,因此,不需要繳納營業(yè)稅.在這種情形下,企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可.

(二)依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂.

在納稅人的判定方面,現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于,同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人.如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù),還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù),那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu),其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的,應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅.這種情形下,企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票.

(三)內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂.

與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同,企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼,實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,從事經(jīng)營活動的單位,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票.第二十二條同時規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證,任何單位和個人有權(quán)拒收.

四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理

對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,無論是直接發(fā)放給個人,還是個人提供票據(jù)報銷后支付,由于已形成對勞動力成本進行"普惠制"定期按標(biāo)準(zhǔn)補償?shù)臋C制,具有工資性質(zhì),也符合國稅函[2009]3號文件第一條中"合理工資、薪金"的五大原則,因此,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,而不再納入職工福利費管理.這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可.

五、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點提示

(一)對于職工食堂經(jīng)費補貼稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn),《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍,實務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握:一是符合稅法合理性原則(符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī));二是符合規(guī)定的補貼,實際發(fā)生時先在福利費中列支,稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條"企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除"規(guī)定扣除.

(二)上述使用發(fā)票列支的職工餐費,需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分.招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除,最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰.為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除.無論是計入"應(yīng)付職工薪酬--職工福利費"的餐費,還是計入"管理費用--業(yè)務(wù)招待費"的餐費,申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料,不能提供的不得在稅前扣除,無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的風(fēng)險.

(三)職工福利費的核算應(yīng)按照國稅函[2009]3號文件第四條的規(guī)定,單獨設(shè)置賬冊進行準(zhǔn)確核算.沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正.逾期仍未改正的,稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定.

本文詳細講解了企業(yè)食堂伙食費可否稅前扣除,也講解了員工食堂如何稅前扣除.作為一名單位里面有食堂的企業(yè)的會計,一定要知道企業(yè)餐廳的費用是可以在所得稅前扣除的,但是扣除的方法一定要認真掌握才好.如果你對本文的講解不是很明白,建議咨詢會計學(xué)堂在線老師.