增值稅優惠政策的會計處理

答：稅收返還

增值稅涉及的稅收返還包括即征即退、先征后退(返)。

即征即退是指納稅人發生增值稅應稅行為，由稅務部門先按稅收規定征稅，然后按規定即時退還的政策。因退還比例不同，具體又分為即征即退50%、即征即退80%、即征即退100%，實際稅負超3%部分即征即退等。即征即退由稅務部門負責退款，一般當月征收當月退還，較先征后退更具及時性，有利于增加納稅人的現金流量。現行增值稅返還政策大部分采取即征即退的方式。

先征后退(返)是指納稅人發生增值稅應稅行為，由稅務部門先按稅收規定征稅，然后由財政部門按規定予以退還的政策。現行政策中，對化肥生產企業生產銷售的鉀肥，實行先征后返。對于先征后退，具體執行時又分先征后退50%、先征后退100%等，如經批準在新疆注冊的出版單位出版的出版物實行先征后退100%政策，對新聞出版類報紙實行先征后退50%政策。

稅收返還屬于政府補助的范圍，應按照《企業會計準則——政府補助》規定，作為與收益相關的政府補助，直接計入當期損益。

除上述稅收返還的政策外，增值稅還涉及減稅、免稅等形式。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款。免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。根據《企業會計準則——政府補助》規定，政府補助是企業從政府直接取得的資產，不涉及資產直接轉移的經濟支持，不屬于政府補助準則規范的政府補助，所以，除稅收返還外的上述優惠不適用《企業會計準則——政府補助》的有關規定。下面我們針對幾種主要情形分別進行分析。

稅控設備和技術維護費

增值稅稅控系統專用設備抵減增值稅額時，應將抵減的增值稅額作為遞延收益處理，隨固定資產折舊分期計入損益。技術維護費抵減增值稅額時，直接計入當期損益，沖減管理費用。以稅控設備抵減增值稅額為例，具體應區分納稅人類別分別處理。

小微企業普惠性稅收減免政策    

一、對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

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