外購商譽的會計處理怎么做

  (1)將商譽立即注銷，即在合并日將商譽入賬后，隨即沖銷合并企業當期收益或留存收益。英國會計準則委員會曾將其作為一種可選擇的處理方法。其他各國選用的并不多見。認同這種方法的人認為商譽在未來不一定能使企業獲得收益，在賬上保留商譽資產不夠謹慎。還會為商譽的后續處理方法選擇留下難題，故入賬后立即注銷比較合適。將商譽入賬后再注銷的做法，實際上是把商譽在合并時的入賬看做權宜的做法，在本質上不承認商譽。或者說把商譽排除在會計核算體系之外。但是，現代企業越來越依靠商譽賺取利潤，將商譽立即注銷的做法顯然與其相悖。

  (2)對商譽不攤銷但進行價值減損評價。這種觀點認為，商譽并不是一種必然的耗費性資產，它的價值在未來的變化不是只有下降這一種可能性，而是存在增加、不變或減少等多種可能性。購買商譽是被并企業自創商譽在合并時實現的結果，如果企業合并后一直經營良好，則商譽價值會因產生了新的自創商譽而增加：如果企業經營穩定并未產生新的商譽但也沒有發生使商譽下降的事項。則商譽價值保持不變;如果企業合并后經營不善導致商譽減損，則商譽的價值會下降。由于在企業未來經營中商譽價值變化有多種可能，最合適的方法莫過于隨時密切關注企業商譽的變化，當商譽價值增加時，本著謹慎原則不予確認增加;當商譽價值減損時，本著謹慎原則予以確認損失;當商譽價值不發生明顯變化時，本著謹慎原則和重要性原則也不做進一步處理。這種方法，比假設商譽是一種消耗性資產，會隨著時間增加而減少故需進行攤銷的方法，更符合商譽的本質特征。近年來，采用這一方法的國家日漸增多，國際會計委員會、美國財務會計準則委員會都明確規定購買商譽應選用該法進行后續會計處理。

  (3)在有效的經濟壽命期內進行攤銷。這種觀點認為商譽是一種長期資產，而且是消耗性資產，應該將其攤銷，使其完成資產向成本的轉化，會計上作攤銷是在將其實現的收益與費用進行配比。經過上百年的爭執。學術界和實務界的主流觀點都認為商譽是一種長期無形資產，而傳統上會計是要將長期無形資產進行攤銷的。所以該觀點長期以來都被國際會計準則和很多發達國家的會計準則所認可。2002年。美國會計準則規定，在企業合并時禁用權益聯合法，而采用購買法同時確認購買商譽，并規定對購買商譽進行減值測試，不再攤銷。2004年，國際會計準則也摒棄了將商譽在一定時期內攤銷的做法。2006年。我國新頒布的《企業會計準則》也明確規定不再對購買商譽進行攤銷而代之以減值測試。目前仍有為數不少的國家和地區如日本、加拿大等，在外購商譽的后續處理中使用攤銷的方法，英國和澳大利亞則要求企業在對外購商譽進行攤銷的同時定期進行減值測試。

  商譽確認后的處理

  外購商譽的攤銷問題一直是會計界爭論最為激烈的焦點問題之一。2006年會計準則一個顯著變化是借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，而對合并商譽進行減值測試。《企業會計準則第20號—企業合并》規定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量，不必攤銷。”同時，《企業會計準則第8號——資產減值》規定：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”由于商譽不能單獨為企業帶來現金流量，其可收回金額是無法確認的。商譽減值測驗只能結合與其相關的資產組或資產組組合進行，將商譽的價值按各資產組或資產組組合的公允價比例分配。理論上，2006年會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟實質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點。但這樣處理有三個顯著缺點：一是虛增每股收益;二是商譽減值測試較麻煩且不能克服人為因素;三是違背權責發生制原則，任何資產都只能在有限的時間內發揮作用。

  外購商譽該不該攤銷及如何攤銷取決于外購商譽自身的本質。通常來說，在企業并購中，主并企業購買成本超過所購得的目標企業可辨認凈資產公允價值的部分，我們就稱之為外購商譽。自創商譽是和外購商譽相對的，在企業并購中，當主并企業購得一項外購商譽時，我們就說被并購企業有自創商譽。一般地，當一個企業能夠獲得較同業相比的超額收益時，我們就說這個企業有自創商譽。自創商譽是企業內產生的，由企業未入賬的資源和企業所有資源之間的組合經濟效應兩部分共同構成。外購商譽本質上不同于自創商譽，它產生于企業的并購過程中，是由并購中的諸多因素決定的。外購商譽是被并購企業的自創商譽、主并企業支付給被并購企業所分配的預期并購增量價值而發生的支出、并購雙方的非財務動機及談判等因素共同影響的價值的綜合物。外購商譽有資源性質的一面，但它更像并購中主并企業所發生的一項損失。由于外購商譽本質上不同于自創商譽，所以，不能將外購商譽與自創商譽混為一談，進而以自創商譽的理論來論述外購商譽。

  因外購商譽更體現主并企業在交易中的一項損失，所以應將其攤銷。至于并購企業后企業實際整體商譽的增值，則通過評估計入企業整體的“自創商譽”中。所以，用系統攤銷法來處理外購商譽是現實的選擇。不過，采用該法，仍有一個問題待解決，就是攤銷期究竟選擇多少年。APBNO.17將外購商譽的最高攤銷年限定為40年，[9]而IASNo.22則將其攤銷上限定為5年，[10]特殊情況下，最長也不得超過20年，我國原會計準則則規定在不低于10年的期限內合理攤銷。我認為，考慮到外購商譽的三個組成部分中，資源僅僅占一小部分，而且這些資源帶來的收益具有極大的不確定性，另外兩部分則應盡快攤銷或立即注銷。綜合起來考慮，外購商譽應在盡可能短的期限內攤銷。

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