一、清算所得的相關(guān)規(guī)定及其原理分析

企業(yè)清算是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)、經(jīng)營到期、被兼并、合并等原因終止經(jīng)營，而對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行清查核實(shí)、清收償付、處置變現(xiàn)、剩余分配等一系列活動(dòng)。無論清算結(jié)果是虧是贏，都應(yīng)該履行一系列注銷登記手續(xù)，其中包括清算所得的匯算清繳、注銷稅務(wù)登記和注銷工商登記等程序，必須按相關(guān)法律法規(guī)辦理。

企業(yè)所得稅法第53條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度；第54條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。第55條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。按企業(yè)所得稅實(shí)施條例第11條規(guī)定，所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格（以下簡稱“全部資產(chǎn)變現(xiàn)值”）減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

二、公式詳解：

【公式1】企業(yè)清算所得＝全部資產(chǎn)變現(xiàn)值－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

【公式2】企業(yè)清算所得＝企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)－各項(xiàng)清算費(fèi)用－清算損失－負(fù)債－企業(yè)未分配利潤－公益金－公積金－實(shí)繳資本

【最終推算公式】：

企業(yè)清算所得＝全部資產(chǎn)變現(xiàn)值－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

＝全部資產(chǎn)變現(xiàn)值－企業(yè)資產(chǎn)賬面凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

＝全部資產(chǎn)變現(xiàn)值－（負(fù)債＋所有者權(quán)益）－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

＝全部資產(chǎn)變現(xiàn)值－負(fù)債－所有者權(quán)益－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

三、案例分析：

某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載:資產(chǎn)的賬面價(jià)值3360萬元、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元,負(fù)債賬面價(jià)值3750萬元、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3700萬元、最終清償額3590萬元,企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬元,支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬元,清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元,以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元.

清算所得=4230(資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值)-3890(資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))-70(清算費(fèi)用)-20(相關(guān)稅費(fèi)) (3700-3590)債務(wù)清償損益-100(彌補(bǔ)以前年度的虧損)=260(萬元) 　　清算所得稅=260×25%=65(萬元)

可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)=4230(資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值)-70(清算費(fèi)用)-20(相關(guān)稅費(fèi))-100(職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金)-65(清算所得稅)-3590(清償企業(yè)債務(wù))=385(萬元)