現(xiàn)金流量表的編制方法及勾稽關(guān)系

分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計(jì)科目明細(xì)賬的記錄,分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額,并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法.

由于現(xiàn)金流量表編制本身的極大困難,在編制現(xiàn)金流量表中難免存在這樣或那樣的錯誤,了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系有助于我們發(fā)現(xiàn)并改正錯誤.

工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表.工作底稿法的程序是:

第一步,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄.

第二步,對當(dāng)其業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄.編制調(diào)整分錄時,要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ),從"營業(yè)收入"開始,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析.在調(diào)整分錄中,有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng),并不直接借記或貸記現(xiàn)金,而是分別計(jì)入"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"、"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"有關(guān)項(xiàng)目,借記表示現(xiàn)金流入,貸記表示現(xiàn)金流出.

第三步,將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分.

第四步,核對調(diào)整分錄,借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,也等于期末數(shù).

第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表.

T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表,是以T型賬戶為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表.T型賬戶法的程序是:

第一步,為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶.如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù),則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向;反之,過入相反的方向.

第二步,開設(shè)一個大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物"T形賬戶,每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出.與其他賬戶一樣,過入期末期初變動數(shù).

第三步,以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動,并據(jù)此編制調(diào)整分錄.

第四步,將調(diào)整分錄過入各T形賬戶,并進(jìn)行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致.

第五步,根據(jù)大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物"T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表.

直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時,列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種,一是直接法,一是間接法.在直接法下,一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動,然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量.在間接法下,將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響.

采用直接法編報的現(xiàn)金流量表,便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途,預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景;采用間接法編報現(xiàn)金流量表,便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進(jìn)行比較,了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因,從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量.所以,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表,同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息.

現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

⒈ 正表中"收到的增值稅銷項(xiàng)稅和退回的增值稅款"項(xiàng)目與"支付的增值稅款"項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充資料中"增值稅增加凈額(減:減少)"項(xiàng)目相等;

⒉ 正表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"必須與補(bǔ)充資料中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"相等;

⒊ 正表中按直接法列報的"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"必須與補(bǔ)充資料中按間接法列報的"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"相等.

現(xiàn)金流量表附注中的"凈利潤"和"投資損失(減收益)"項(xiàng)目必須與年度利潤表中的同名項(xiàng)目相等.

現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系

⒈ 現(xiàn)金流量表附注中的"遞延稅款貸項(xiàng)(減借項(xiàng))"必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸項(xiàng)年末年初之差減遞延稅款借項(xiàng)年末年初之差的差相等;

⒉ 在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價物的情況下,年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充資料中的最末一行相等;

⒊ 在沒有發(fā)生壞帳轉(zhuǎn)銷和已轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回的情況下,年末資產(chǎn)負(fù)債表中壞帳準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的"計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞帳"項(xiàng)目相等;

⒋ 在沒有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的"固定資產(chǎn)折舊"項(xiàng)目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等;

⒌ 在沒有購入無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置和以無形資產(chǎn)投資等情況下,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的"無形資產(chǎn)攤銷"項(xiàng)目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等;

⒍ 在沒有用存貨償還非經(jīng)營性負(fù)債、沒有用存貨對外投資和用存貨交換固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的情況下,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的"存貨的減少(減增加)"必須與資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的年末與年初之差相等.

以上詳細(xì)介紹了現(xiàn)金流量表的編制方法和勾稽關(guān)系,主要介紹了現(xiàn)金流量表內(nèi)部的供需關(guān)系以及現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的供給關(guān)系.通過介紹我們可以知道,現(xiàn)金流量表的編制方法主要包括分析填列法、工作底稿法、 T型賬戶法以及直接法和間接法.