營改增后消費型增值稅怎么算及舉例說明

答：消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產價值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。

營改增后消費型增值稅如何計算呢，其公式有如下幾個：

免抵退稅增值稅額=企業出口貨物離岸價*外匯人民幣的標價*企業出口貨物退稅率-免抵退稅增值稅額抵減銷額

免抵退稅增值稅額抵銷額=減免稅后企業購進材料價格*企業出口貨物退稅率

減免稅后企業購進材料價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

【舉例說明】

某自營出口企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。已知：上期末留抵稅額10萬元。2008年3月發生如下經濟業務：

1.生產企業購進一批材料，企業專用增值稅額的發票上的金額是400萬元，企業應繳納的增值稅額是68萬元，這些財務部門進行過審核。

2.企業購進材料計稅價格為200萬元。

3.企業在本經營期間內不含稅的銷售產品金額為150萬元。

4.企業在本經營期間銷售貨物換算成人民幣為1000萬元。

問：計算這個企業在本經營期間內應該繳納多少增值稅或應退還多少增值稅。

答：（1）企業減免抵銷稅的增值稅額和減免稅額抵銷后的增值稅額200*（17%-13%）=8（萬元）

企業減免抵銷增值稅額不能減免抵銷部分的增值稅額1000*（17%-13%）-8=32（萬元）

（2）企業本經營期間內應繳納的增值稅額150*17%-（68-32）-10=-20.5（萬元）

（3）企業減免抵銷稅的增值稅額200*13%=26（萬元）

（4）企業銷售貨物應減免抵銷稅增值稅1000*13%-26=104（萬元）

（5）企業經營期間內應退還給企業的增值稅額20.5（萬元）

值得注意的是，在會計的處理上，增值稅實行“免、抵、退”的賬務處理有三種情況：一種是應納稅額為正數，即是免抵后仍要繳納增值稅；第二種情況是應納稅額為負數，企業在本經營期間內的遺留下來的增值稅額大于減免退稅后的增值稅額，國家要全部退還企業的增值稅，企業的減免抵銷的增值稅額不用計算；第三種情況是應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵稅額，可退稅額為留抵稅額。

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