考點

第五章企業所得稅、個人所得稅法律制度

[基本要求]

(1)掌握個人所得稅應稅所得項目、應納稅所得額的確定

(2)掌握個人所得稅應納稅額的計算

(3)熟悉個人所得稅納稅人和所得來源的確定、  稅收優惠

(4)了解個人所得稅稅率、征收管理

2019年實施的新個人所得稅法，首次將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項收入，并按年度綜合計稅，這改變了以往按月計稅的做法，但保留了由扣繳義務人（一般指單位）按月或按次預扣預繳稅款。具體預扣預繳辦法剛剛得以明確。

這個算是正式的預扣方法！

一、居民個人預扣預繳方法

年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

 （一）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。 

（二）扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（見附件2《個人所得稅預扣率表二》），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。 

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數 

稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20% 

二、非居民個人扣繳方法 

扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月換算后的非居民個人月度稅率表（見附件2《個人所得稅稅率表三》）計算應納稅額。

其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 

非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數 

本公告自2019年1月1日起施行。 

工資薪金按照累計預扣法計算預扣稅款，勞務報酬、稿酬所得基本按以前的交稅方法進行預扣預繳。綜合勞動所得，最終到次年匯算清繳時多退少補。

1、2019年2月份將第一次按照新稅法申報個人所得稅，對應的是2019年1月份實際發放的工資薪金。

以職工的收入減除基本減除費用5000元、專項扣除（三險一金，下同）、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應納稅所得額，按照《工資薪金所得預扣預繳稅率表》計算預繳個人所得稅。

2、2019年3月份第二次申報時，以2019年1月份及2月份實際發放工資薪金總和減除基本減除費用5000元/月*2個月、1、2月份專項扣除、專項附加扣除以及其他允許扣除的項目后的余額為應納稅所得額，按照《工資薪金所得預扣預繳稅率表》計算累計應預繳個人所得稅額。

3月份申報時應繳納的個人所得稅額=累計應預繳個人所得稅額-已預繳個人所得稅額

以后每個月以此類推，直到2020年1月申報2019年12月工資薪金個人所得稅，這就是個人所得稅法第一條第三款所指的納稅年度。2020年2月份，從頭再來！

新個稅近日備受關注。關于個人所得稅，想必大家都十分關心，讓我們通過以下問題一起再了解下新個人所得稅吧！

一、如何確定居民個人與非居民個人呢？

居民個人：在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，需繳納個人所得稅。

非居民個人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住不滿一百八十三天的個人，為非居住個人。非居住個人從中國境內取得的所得，需繳納個人所得稅。

其中，納稅年度是自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

二、哪些個人所得需要繳納個人所得稅

共9項。（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得；（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，分別計算個人所得稅。

三、如何確定居民的個人所得應納稅所得額

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

四、哪些個人所得可以減免個人所得稅

免征：

下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

（2）國債和國家發行的金融債券利息；

（3）按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉業費、復員費、退役金；

（7）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（8）依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

（10）國務院規定的其他免稅所得。

減征：

有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市人民政府規定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

個人所得稅預扣率表一

（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）