第三節　讓渡資產使用權收入

【考點5】讓渡資產使用權構成

【難度】較難

【考頻】較高

1.讓渡無形資產使用權使用費收入---其他業務收入

2.出租固定資產租金收入---其他業務收入

3.債權投資收取的利息收入---投資收益

4.股權投資取得的現金股利收入---投資收益

讓渡資產使用權收入的處理(使用費收入)

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業務收入”科目核算;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業務成本”科目核算。

(三)讓渡資產使用權收入的計量

1.利息收入

企業應當在資產負債表日，按照其他單位使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

2.使用費收入

會計處理原則：

①如果合同或協議規定使用費一次收取，且不提供后續服務的，視同銷售該資產一次性確認收入;

②如果合同或協議規定使用費一次收取，但需要提供后續服務的，在合同協議規定的有效期內分期確認收入;

③如果合同或協議規定分期收取使用費的，按合同協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

讓渡資產使用權收入的賬務處理

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般記入“其他業務收入”科目;所讓渡資產計提的攤銷額等，一般記入“其他業務成本”科目。

基本賬務處理為：

①出租包裝物

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

攤銷時：

借：其他業務成本

貸：周轉材料

②出租固定資產(含不動產)

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

計提折舊時：

借：其他業務成本

貸：累計折舊

投資性房地產累計折舊

③出租無形資產(含土地使用權)

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

計提攤銷時：

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

投資性房地產累計攤銷

【舉例】甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費60000元，不提供后續服務，款項已經收回。假定不考慮相關稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄：

【答案】

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 60000

【舉例】甲公司于2017年1月1日向丙公司轉讓某專利的使用權，協議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費200000元。2017年該專利權計提的攤銷額為120000元，每月計提金額為10000元。假定不考慮其他因素和相關稅費，甲公司會計分錄為：

【答案】

(1)2017年年末確認使用費收入：

借：應收賬款(或銀行存款)　　　　　　　　　　200000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

(2)2017年每月計提專利權攤銷額：

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

【多選題】下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的有(　　)。

A.債券投資取得的利息

B.出租固定資產取得的租金

C.股權投資取得的現金股利

D.轉讓商標使用權取得的收入

【答案】ABCD

【解析】讓渡資產使用權收入包括出租無形資產收入、出租固定資產收入、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等。

【多選題】某制造企業以經營租賃方式出租一臺大型設備，租賃期為2年，每年年末收取租金，按月計提折舊。下列各項中，關于該企業出租設備的會計處理表述正確的有(　　)。

A.租金收入確認為其他業務收入

B.計提的出租設備減值準備確認為資產減值損失

C.計提的出租設備折舊確認為其他業務成本

D.租賃期滿時一次性確認收入

【答案】ABC

【解析】企業經營租出設備取得租金收入應計入其他業務收入，設備折舊應計入其他業務成本，選項A正確，選項C正確;出租設備計提減值準備應計入資產減值損失，選項B正確;租賃期內應分期確認收入，選項D錯誤。

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