煙花雨 追問

2018-05-16 10:08

老師我們15、16年是核定征收，17是查賬征收，核定征收的虧損不能在查賬征收時顯示嗎？

蔣老師 解答

2018-05-16 11:13

是的，核定征收期間的虧損不能彌補。
《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號 ）第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的； （二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發〔2008〕30號 ）第四條稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第十條 企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。
根據以上規定，無論采用核定應稅所得率方法，還是核定應納所得稅額方法，被核定企業核算的收入和成本費用數據，至少有一項是不真實的，只要有一項真實，其所形成的虧損乃至向以后年度結轉到的虧損額也不是真實的，不真實的虧損額不可以在以后年度的稅前利潤進行彌補。例如：《廣州市地方稅務局企業所得稅核定征收工作指引》（穗地稅發[2008]173號）第二十一條規定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損不得在查賬征收年度結轉彌補。
2、分析結論：核定征收年度的虧損不得在查賬征收期間的稅前利潤進行彌補
企業所得稅征收方式從核定征收轉為查賬征收后，核定征收期間的成本、收入核算不真實所形成的虧損不可以在轉為查賬征收期間的稅前利潤進行彌補。