老師，還是個別報表和合并報表的處理，麻煩您看看對不對：甲有乙20%權益法長投，甲賬面為800萬元的商品1 200萬出售給乙（固），當年虛增部分多折舊10 乙實現凈利潤為2 000 個別報表：當年子公司實現凈利潤=2000-400+10=1610 調整后甲的收益（2 000-400+10)）×20%=322 借：長期股權投資——損益調整 322 貸：投資收益 322 合并報表：借：營業收入 1200 貸：營業成本 800 固定資產 400 借：固定資產-累計折舊 10 貸：管理費用 10

樸老師

職稱：會計師

2024-07-15 15:29

同學你好
你的個別報表處理是正確的，但合并報表的處理略有一些問題。

在合并報表中，正確的處理應該是：

借：營業收入 240（1200×20%）

貸：營業成本 160（800×20%）

固定資產 80

這里的固定資產金額是 80 萬元，而不是 400 萬元。因為在合并報表層面，需要將甲公司賣給乙公司的這筆內部交易進行抵銷，只抵銷其中屬于甲公司持有乙公司 20%股權對應的部分。

另外，合并報表中的抵銷分錄不需要再做“借：固定資產-累計折舊 10，貸：管理費用 10”這一筆，因為在個別報表中已經進行了相關折舊的處理。

Iris 追問

2024-07-15 15:41

老師那下面這道例題為什么內部固定資產交易全部抵消了，而不是按持股比例抵消的？并且虛增折舊也需要在合并報表上調整？
【例題】S是P母公司，S以3 000將其產品銷售給P，成本2 700，P作為固定資產使用，按15年提折舊。
【解析】2×21年（第1年）編制合并財務報表：
借：營業收入      3 000
貸：營業成本        2 700
    固定資產——原價      300
借：固定資產——累計折舊  20（300÷15）
貸：管理費用          20

樸老師解答

2024-07-15 15:50

同學你好
在這個例題中，內部固定資產交易全部抵消而不是按持股比例抵消，是因為S公司是P公司的母公司，它們之間構成了控制關系。

當企業集團編制合并報表時，需要將整個集團視為一個整體。雖然S公司可能并非100%控股P公司，但由于控制關系的存在，P公司的所有資產和負債的運用都由S公司決定。所以，在編制合并報表時，要把P公司的全部資產納入，相應的內部交易產生的收入、成本以及內部銷售損益都應全部反映并進行抵消，以體現核算口徑的一致性。

在這個例子中，S公司將產品銷售給P公司作為固定資產，從集團整體角度看，這只是資產在內部的轉移，不應產生額外的利潤和固定資產原價的增加。因此，要將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部損益抵銷，同時，因為P公司按包含未實現內部損益的原價計提折舊，導致多計提了折舊費用，這部分虛增的折舊也需要在合并報表上進行調整。

具體來說，例題中的抵銷處理如下：

借：營業收入 3000

貸：營業成本 2700

固定資產——原價 300 （這一步是將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部損益抵銷）

借：固定資產——累計折舊 20（300÷15）

貸：管理費用 20 （這一步是將內部交易固定資產當期因實現內部銷售損益而多計提的折舊費用抵銷）