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送心意

王雁鳴老師

職稱中級會計師

2017-12-25 21:10

您好,一般情況下,借;現金或者銀行存款等科目,10000元,貸;主營業務收入9904.77,應交稅費-應交增值稅,95.23。

順其自然 追問

2017-12-25 21:38

有點疑惑哈,差額納稅時是以取得的價款扣除差額的費用后的金額作為銷售額,然后按5%計稅,那銷售額應該是含稅20000,上面這樣做分錄感覺是按含稅100000做的,還請老師解答一下

王雁鳴老師 解答

2017-12-25 21:46

您好,因為是開的發票,總金額是10000元,那么收款是10000元,這個沒問題吧?成本8000,差額收款應該是2000,這個也沒問題的,關鍵是這個成本如何處理的問題,因為這個8000是要支付的,支付的時候,再做賬,借;主營業務成本,8000減去增值稅,應交稅費-應交增值稅,8000*增值稅率/(1+增值稅率),貸;現金或者銀行存款,8000元。是不是應該這樣啊。如果開票時就做了成本的話,或者減少收入的話,那支付成本的時候如何做賬?減少的收入如何做賬? 
或者您參考以下做法也行。 
營改增后,許多納稅人在賬務處理過程中都會疑惑,差額征稅政策下,差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢?下面就為大家分享賬務處理實例。 
 
  【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元,其中扣除項目63.6萬元,稅率6%,不考慮其他因素。 
 
  假設根據當地稅務機關的規定,該旅游公司采取“差額開票”方式,含稅金額106萬元,增值稅額=(106-63.6)÷(1+6%)×6%=2.4萬元,不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務處理方式: 
 
  一、差額扣除部分抵減成本 
 
  根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知 》(財會〔2012〕13號,以下簡稱13號文件)對于差額征稅賬務處理的規定: 
 
  對于一般納稅人,在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額; 
 
  企業接受應稅服務時,按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
 
  說明,小規模納稅人只是用應繳稅費——應交增值稅代替,此略。 
 
  賬務處理如下: 
 
  借:主營業務成本  63.6 
 
  貸:應付賬款等  63.6 
 
  借:應繳稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)  3.6 
 
  貸:主營業務成本  3.6 
 
  借:銀行存款等  106萬 
 
  貸:主營業務收入  100 
 
  貸:應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)  6 
 
  二、差額扣除部分增加收入 
 
  賬務處理: 
 
  借:主營業務成本  63.6 
 
  貸:應付賬款等  63.6 
 
  借:銀行存款等  106萬 
 
  貸:主營業務收入  103.6 
 
  貸:應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)  2.4 
 
  三、分析 
 
  兩種方式比較: 
 
  第一種:成本60,收入100,利潤40,銷項稅額6,抵減稅額3.6,應納稅額2.4; 
 
  第二種:成本63.6,收入103.6,利潤40,銷項稅額2.4,應納稅額2.4; 
 
  哪一種是真實反映業務實質的?分析如下: 
 
  統算:收取款項106萬元,繳納增值稅2.4萬元,剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。 
 
  從該角度出發,似乎應確認收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質含義角度出發,則不然。 
 
  增值稅的銷售額是價稅分離體系,比如采購含稅金額為63.6萬元,取得專票,其中的“價”=63.6÷(1+6%)=60萬元, “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講,成本金額為60萬元,因為稅額3.6萬元,用于抵扣銷項稅額,因此不能重復計入成本,這個大家都比較好 理解。 
 
  回到上例,該公司采購金額為63.6萬元,其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額,實際上起到了一個進項稅的作用,相同的道理,這里的3.6萬元就不 能重復作為成本處理,因為其已經抵減了銷項稅額,我們不能認為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本,而抵減銷項稅額的部分就作為成本,兩者并無本質的區別。 
 
  再看收入,銷售額106萬元,其中的“價”100萬元,“稅”6萬元,即銷項稅額為6萬元。納稅人應向稅務機關繳納6萬元增值稅,但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元,只需繳納2.4萬元,但不能因為應納稅額是2.4萬元,就確認銷項稅額2.4萬元,收入103.6萬元。 
 
  這里,很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源,為什么會有差額征稅政策?根本原因是增值稅是“增值”的稅,成本部分不能取得進項,就 成了全額繳納增值稅,而不是“增值”稅。在征管形式上,無法取得增值稅專用發票等扣稅憑證,不能用進項稅的抵扣形式申報,所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法,即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額,改成“抵扣”的稅額,其結果就非常明顯了。 
 
  四、結論 
 
  因此,13號文件對于差額征稅的賬務處理規定,符合業務實質,準確的核算了相關成本收入等項目,對于差額征稅的賬務處理,應遵循其規定。

順其自然 追問

2017-12-27 10:01

開票時做借:現金10000貸:主營收入9904.77  應交稅費95.23,那后期結轉成本可以這樣處理嗎?借:主營業務成本8000 貸:其他應付8000

順其自然 追問

2017-12-27 10:05

考慮到勞務成本的8000可能需要幾個月才可以計提、發放,所以通過其他應付這個科目過渡一下。請問老師這樣做可以嗎?

順其自然 追問

2017-12-27 10:29

我的表達不是很清楚,假設開票的業務發生于本月和下月兩個月,開票當月我全額結轉成本,借:主營業務成本8000貸:其他應付8000,然后計提當月工資借:其他應付款4000 貸應付職工薪酬4000,接著發放工資時借:應付職工薪酬4000 貸:現金4000,下個月時對應這一票的話只計提并發放4000  實際情況就是這樣,這樣可行嗎?希望老師給于解答

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 10:48

您好,可以使用其他應付款過渡的。可以的,但是注意8000元成本的增值稅申報問題。

順其自然 追問

2017-12-27 11:01

老師能給提點一下吧,我剛接手這個企業,1月初開始申報增值稅,能給說說申報時該注意哪些事項嗎?

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 11:06

您好,申報時注意要先全額把8000元申報了,否則要多交稅的。

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相關問題討論
您好,一般情況下,借;現金或者銀行存款等科目,10000元,貸;主營業務收入9904.77,應交稅費-應交增值稅,95.23。
2017-12-25 21:10:58
一般來講,你直接把錢打入農民工專戶,你們需要做的是借主營業務成本,貨付職工薪酬,借應付職工薪酬貸銀行存款。
2020-04-28 16:15:10
借:應收賬款100000貸:主營業務收入90090.9應交稅費-應交增值稅(銷項)9909.91
2017-06-29 11:06:19
你好, 借:銀行存款 貸:主營業務收入 增值稅 借:主營業務成本 增值稅 貸:應付職工薪酬
2019-04-03 09:50:08
你好, 借:管理費用 貸:應付職工薪酬 借:應付職工薪酬 貸:應交稅金—應交個所稅
2019-04-03 09:59:14
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