順其自然 追問

2017-12-25 21:38

有點疑惑哈，差額納稅時是以取得的價款扣除差額的費用后的金額作為銷售額，然后按5%計稅，那銷售額應該是含稅20000，上面這樣做分錄感覺是按含稅100000做的，還請老師解答一下

王雁鳴老師 解答

2017-12-25 21:46

您好，因為是開的發票，總金額是10000元，那么收款是10000元，這個沒問題吧？成本8000，差額收款應該是2000，這個也沒問題的，關鍵是這個成本如何處理的問題，因為這個8000是要支付的，支付的時候，再做賬，借；主營業務成本，8000減去增值稅，應交稅費-應交增值稅，8000*增值稅率/（1+增值稅率），貸；現金或者銀行存款，8000元。是不是應該這樣啊。如果開票時就做了成本的話，或者減少收入的話，那支付成本的時候如何做賬？減少的收入如何做賬？ 
或者您參考以下做法也行。 
營改增后，許多納稅人在賬務處理過程中都會疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務處理實例。 
 
  【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價款106萬元，其中扣除項目63.6萬元，稅率6%，不考慮其他因素。 
 
  假設根據當地稅務機關的規定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬元。以下兩種賬務處理方式： 
 
  一、差額扣除部分抵減成本 
 
  根據《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知 》（財會〔2012〕13號，以下簡稱13號文件）對于差額征稅賬務處理的規定： 
 
  對于一般納稅人，在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額； 
 
  企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
 
  說明，小規模納稅人只是用應繳稅費——應交增值稅代替，此略。 
 
  賬務處理如下： 
 
  借：主營業務成本  63.6 
 
  貸：應付賬款等  63.6 
 
  借：應繳稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）  3.6 
 
  貸：主營業務成本  3.6 
 
  借：銀行存款等  106萬 
 
  貸：主營業務收入  100 
 
  貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）  6 
 
  二、差額扣除部分增加收入 
 
  賬務處理： 
 
  借：主營業務成本  63.6 
 
  貸：應付賬款等  63.6 
 
  借：銀行存款等  106萬 
 
  貸：主營業務收入  103.6 
 
  貸：應繳稅費——應交增值稅（銷項稅額）  2.4 
 
  三、分析 
 
  兩種方式比較： 
 
  第一種：成本60，收入100，利潤40，銷項稅額6，抵減稅額3.6，應納稅額2.4； 
 
  第二種：成本63.6，收入103.6，利潤40，銷項稅額2.4，應納稅額2.4； 
 
  哪一種是真實反映業務實質的？分析如下： 
 
  統算：收取款項106萬元，繳納增值稅2.4萬元，剩余金額為106-2.4=103.6萬元。發票上也顯示不含稅金額為103.6萬元。 
 
  從該角度出發，似乎應確認收入103.6萬元和銷項稅額2.4萬元。但是從增值稅銷售額的實質含義角度出發，則不然。 
 
  增值稅的銷售額是價稅分離體系，比如采購含稅金額為63.6萬元，取得專票，其中的“價”=63.6÷（1+6%）=60萬元， “稅”=60×6%=3.6萬元。對于納稅人來講，成本金額為60萬元，因為稅額3.6萬元，用于抵扣銷項稅額，因此不能重復計入成本，這個大家都比較好 理解。 
 
  回到上例，該公司采購金額為63.6萬元，其中的3.6萬元部分用來抵減銷項稅額，實際上起到了一個進項稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬元就不 能重復作為成本處理，因為其已經抵減了銷項稅額，我們不能認為抵扣銷項稅的進項稅不作為成本，而抵減銷項稅額的部分就作為成本，兩者并無本質的區別。 
 
  再看收入，銷售額106萬元，其中的“價”100萬元，“稅”6萬元，即銷項稅額為6萬元。納稅人應向稅務機關繳納6萬元增值稅，但是因為有進項稅或 抵減的稅額3.6萬元，只需繳納2.4萬元，但不能因為應納稅額是2.4萬元，就確認銷項稅額2.4萬元，收入103.6萬元。 
 
  這里，很多納稅人被2.4萬元的“銷項稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進項，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無法取得增值稅專用發票等扣稅憑證，不能用進項稅的抵扣形式申報，所以采取了從銷項稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實。其實我們只要把“抵減”的3.6萬元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結果就非常明顯了。 
 
  四、結論 
 
  因此，13號文件對于差額征稅的賬務處理規定，符合業務實質，準確的核算了相關成本收入等項目，對于差額征稅的賬務處理，應遵循其規定。

順其自然 追問

2017-12-27 10:01

開票時做借:現金10000貸:主營收入9904.77  應交稅費95.23，那后期結轉成本可以這樣處理嗎？借:主營業務成本8000 貸:其他應付8000

順其自然 追問

2017-12-27 10:05

考慮到勞務成本的8000可能需要幾個月才可以計提、發放，所以通過其他應付這個科目過渡一下。請問老師這樣做可以嗎？

順其自然 追問

2017-12-27 10:29

我的表達不是很清楚，假設開票的業務發生于本月和下月兩個月，開票當月我全額結轉成本，借:主營業務成本8000貸:其他應付8000，然后計提當月工資借:其他應付款4000 貸應付職工薪酬4000，接著發放工資時借:應付職工薪酬4000 貸:現金4000，下個月時對應這一票的話只計提并發放4000  實際情況就是這樣，這樣可行嗎？希望老師給于解答

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 10:48

您好，可以使用其他應付款過渡的。可以的，但是注意8000元成本的增值稅申報問題。

順其自然 追問

2017-12-27 11:01

老師能給提點一下吧，我剛接手這個企業，1月初開始申報增值稅，能給說說申報時該注意哪些事項嗎？

王雁鳴老師 解答

2017-12-27 11:06

您好，申報時注意要先全額把8000元申報了，否則要多交稅的。