文字解讀《40號公告》之一： 如何理解再生資源回收企業“簡易征收”政策
發布日期：2022-07-18  瀏覽次數：-
    導讀：財政部 稅務總局公告2021年第40號公告開篇直接說明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。”文件公布后，簡易征收如何計稅、有何要求、能否抵扣等成為企業普遍關注的問題。

    問題1：回收企業簡易征收是怎樣的一種計稅方式?

    按現行稅收政策規定，增值稅納稅人年應征增值稅銷售額超過500萬元的,必須登記成為一般納稅人;未按規定辦理登記的，稅務機關將對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，并且納稅人不得抵扣進項稅額，直至辦理相關手續為止。

    按照財政部 稅務總局公告2021年第40號(以下稱40號公告)規定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。

    綜合上述政策規定，回收企業如何納稅可以有以下選擇：

    1.年應稅銷售額未達500萬元,有兩種選擇：

    (1)作為小規模納稅人，直接按簡易計稅方法計稅，并且2022年的征收率為1%(待正式文件確認)，但開專票也只能開稅率為征收率的專票;

    (2)可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務機關辦理資格登記手續，然后在計稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，也不能抵扣進項稅。

    2.年應稅銷售額超過500萬元：

    (1)未按規定登記成為一般納稅人：稅務機關對其按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，并且納稅人不得抵扣進項稅額，并且也不得使用增值稅專用發票(出自增值稅暫行條例實施細則第三十四條的規定)。

    (2)登記為一般納稅人，在計稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計稅方法計稅，可以開具13%稅率的專票，同時也要按13%稅率計提銷項稅，但可抵扣進項稅;一種是選擇簡易計稅方法計稅，只能開稅率為3%的專票，不能抵扣進項稅。

    此外，企業需要注意的事項還有：一是年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或4個季度(非公立年，而是滾動12個月。滾動期間一旦超過500萬，則將觸發一般納稅人登記程序)的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額;“經營期”是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。二是回收企業一般納稅人選擇對再生資源回收經營業務選擇按簡易計稅方法計稅后，其回收業務的銷售額沒有金額限制，銷售額再高也是按3%征收率計稅。三是按現行稅收政策規定，一般納稅人回收企業選擇簡易計稅方法按3%征收率征稅后，納稅人開票也只能開稅率為3%的發票，開專票還是開普票由納稅人根據客戶需求自行選擇，無論是開專票還是開普票，都由納稅人自行開具，不需要也不能到稅局代開。此外，對小規模人的開專票問題，國家稅務總局公告2019年第33號規定，增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。因此，回收企業小規模納稅人銷售再生資源需開專票的也可自行開具，不再需要到稅務機關代開。