來料加工的完整分錄怎么做？

王雁鳴老師

職稱：中級會計師

2017-11-24 21:46

您好，來料加工的賬務處理：
  1、收到來料時，不編制會計分錄，只對"受托加工來料"備查科目中對應的材料明細賬進行數額登記。
  2、領取"來料"及其他材料用于制造加工產品時，對"來料"領取的處理同上，對領取其他材料則借記"生產成本"科目，貨記"原材料"等科目。
  3、完工時，借記"庫存商品"科目，貸記"生產成本"等科目。
  4、出口銷售收取加工費等，借記"應收賬款"科目，貸記"主營業務收入"科目。結轉銷售成本時，借記"主營業務成本"科目，貸記"庫存商品"科目。
  5來料加工貿易的核算出口企業從事來料加工業務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
  A、合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：
  借：應收外匯賬款（工繳費部分）
  貸：產品銷售收入--來料加工
  B、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳款，作如下會計分錄：
  借：應收外匯賬款（工繳費部分）應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）
  貸：產品銷售收入--來料加工（原輔料款及加工費）
  C、外商投資企業轉加工收回復出口銷售處理與A或B一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種情況。
  a. 不作價。在發出加工時作如下會計分錄：
  借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數量）
  貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數量）
  憑加工企業加工費發票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：
  借：代管物資--國外客戶名--加工成品名稱（只核算數量）
  貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規定耗用數量）
  b.作價。在發出加工時，憑業務或儲運部門開具的蓋有"來料加工"戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：
  借：應收賬款--來料加工廠
  貸：原材料--國外客戶名--來料名稱
  加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規定的加工費，根據業務部門或儲運部門開具的蓋有"來料加工"戳記的入庫單作如下會計分錄：
  借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
  貸：應收賬款--來料加工廠（按規定應耗用的原料成本）
  應付賬款--來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）
  D、對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：
  借：產品銷售成本--來料加工
  貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）
  進料加工出口時：
  借：應收外匯款-工繳費應付外匯款-國外客戶
  貸：其他銷售收入-原輔料款及加工費
  進料時：
  借：原材料
  貸：應付外匯款-國外客戶

王雁鳴老師解答

2017-11-24 21:49

您好，也可以參考以下處理
來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規定的花色品種、數量進行加工，并向對方收取約定的加工費用。本文所述“來料加工”均為內銷方式，這種經營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨核算原材料法和不單獨核算原材料法。
  【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協議約定：乙公司提供10噸棉花(市價每噸9200元)，由甲公司按照投入產出1：0.9加工40支棉紗9噸，加工費每噸8000元(不含稅)。甲公司實際投入產出比為1：0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費實際成本每噸6000元。
  甲公司單獨核算原材料的會計處理方法
  1.收到乙公司提供的棉花時
  借：原材料  92000(9200×10)
    貸：預收賬款——乙公司(來料加工預收原料)92000
  2.加工領用原料時
  借：生產成本——原材料92000
    貸：原材料92000
  3.結轉消耗的工費成本
  借：生產成本——工費成本  55200(6000×9.2)
    貸：應付工資、制造費用等科目55200
  4.加工商品完工入庫
  生產成本合計：92000+55200=147200元
  每噸棉紗成本：147200÷9.2=16000元
  借：庫存商品——40支棉紗(來料加工待發9噸)144000
  庫存商品——40支棉紗(來料加工盈余0.2噸)320
    貸：生產成本——原材料  92000
  生產成本——工費成本55200
  5.確認加工費收入
  借：應收賬款——乙公司  84240
    貸：其他業務收入  72000(8000×9)
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅)12240
  6.結轉加工成本
  借：其他業務支出  54000(6000×9)
  預收賬款——乙公司(來料加工預收原料)90000
    貸：庫存商品——40支棉紗(來料加工待發9噸)144000
  7.結轉節約的原料余額
  借：預收賬款——乙公司(來料加工預收原料)2000
    貸：其他業務支出2000
  該項業務經營利潤：72000-54000+2000=20000元，其中：原料節約2000元，加工利潤18000元。
  甲公司不單獨核算原材料的會計處理方法
  1.收到乙公司提供的棉花時，不進行賬務處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。
  2.結轉消耗的工費成本
  借：生產成本———工費成本  54000(6000×9)
    貸：應付工資、制造費用等科目54000
  3.加工商品完工入庫，不進行賬務處理，將產品入庫、出庫記錄備查登記。
  4.確認加工費收入來源：考試大
  借：應收賬款——乙公司  84240
    貸：其他業務收入  72000(8000×9)
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅)12240
  5.結轉加工成本
  借：其他業務支出  54000(6000×9)
    貸：生產成本——工費成本54000
  該項業務經營利潤：72000-54000=18000元，按第一種會計處理方法計算的原料節約部分不能單獨反映。
  兩種方法的比較第一種方法將來料加工業務視同于自營生產業務，整個核算過程也反映了生產的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內部的監管與核對;并且可以反映為原料節約額，為減少能源支出，增加企業效益提供依據;但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。
  第二種簡便實用，可操作性強，但不利于內部控制與管理，存貨賬實存在差異，容易出現漏洞，所以采用這種方法的企業必須要做好實物進庫與出庫的備查登記并且對存貨要進行實時監控。