寧靜 追問

2017-11-23 18:01

老師:請問新增了哪些收益科目呢？，能說的詳細點嗎？

王雁鳴老師 解答

2017-11-23 18:09

您好，一、新增了其他收益科目。
關于印發修訂《企業會計準則第16號
——政府補助》的通知
來源網址：http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201705/t20170525_2608690.html
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  財會〔2017〕15號
國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），**生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，有關中央管理企業：  
  為了適應社會主義市場經濟發展需要，規范政府補助的會計處理，提高會計信息質量，根據《企業會計準則——基本準則》，我部對《企業會計準則第16號——政府補助》進行了修訂，現予印發，在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行。 
  執行中有何問題，請及時反饋我部。 
  附件：《企業會計準則第16號——政府補助》
  財政部       
  2017年5月10日 
第十一條  與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。
第十六條  企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。
二、修訂后的《企業會計準則第30號——財務報表列報》的最大亮點之一是利潤表中正式增設“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目。在2015CPA考試新版會計教材中，“其他綜合收益”也做了相應變化。 
“其他綜合收益”作為一級科目核算未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。即原來記入“資本公積——其他資本公積”科目核算的業務，新準則將其進行了分類梳理，將部分項目歸入“其他綜合收益”科目核算，這涉及到《企業會計準則第2號——長期股權投資》等多項具體準則的有關規定可分為兩種情況。 
一是改頭換面，另起爐灶。 
原來記入“資本公積———其他資本公積”科目，現記入“其他綜合收益”。如此變化，主要是因為“其他綜合收益”是指企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。即以后終究會歸入損益類科目核算，只是當時業務還不適合直接歸入損益核算。 
這就像百川歸海，需要中途轉個彎。 
這個中轉站就是“其他綜合收益”科目，主要包括下面幾種情況： 
其一，可供出售金融資產的公允價值變動、減值及處置導致的其他綜合收益的增加或減少。還包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，重分類日公允價值與賬面余額的差額部分。 
其二，長期股權投資確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他綜合收益的增加或減少。這其中又分為兩種情況：第一種情況是對合營聯營企業投資，采用權益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，導致的其他綜合收益的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應歸屬于其他綜合收益。 
第二種情況是對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權益法確認的其他綜合收益和少數股東權益的變動才是其他綜合收益，子公司因權益性交易導致的資本公積或留存收益的變動使得合并報表按權益法相應確認的其他資本公積和少數股東權益的變動不是其他綜合收益。 
其三，自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額記入所有者權益導致的其他綜合收益的增加，及處置時的轉出。 
其四，可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額，記入“其他綜合收益”科目。 
二是一如既往，原封不動。 
原來記入“資本公積——其他資本公積”，在新準則前提下，扔在“資本公積——其他資本公積核算”，坐看云起，按兵不動。例如：權益結算的股份支付，授予日按照權益工具的公允價值貸方記入“資本公積-其他資本公積”科目；可轉換公司債券的權益成份的公允價值變動仍記入“資本公積——其他資本公積”。 
事實上，長期股權投資核算一直是業界較有分量的業務，“其他綜合收益”核算涉及也較多。例如，長期股權投資核算權益法下“其他綜合收益”明細科目的核算是新準則亮點內容，也最具有代表性。主要變化如下：被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。 
投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉。 
例：A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。當期B企業因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1200萬元。除該事項外，B企業當期實現的凈損益為6400萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發生任何內部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時（單位均為“萬元”）： 
借：長期股權投資——損益調整1920 
——其他綜合收益360 
貸：投資收益1920（6400×30%） 
  其他綜合收益360（1200×30%）

寧靜 追問

2017-11-23 21:00

老師:假設公司購買了一臺機器折舊年限10年，但是公司經營了5年，就倒閉了，剩余

寧靜 追問

2017-11-23 21:01

剩余5年的折舊金額，怎么處理呢？

王雁鳴老師 解答

2017-11-23 21:11

您好，變賣時處理。
(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，
  借：固定資產清理 (轉入清理的固定資產帳面價值)
    累計折舊 (已計提的折舊)
    固定資產減值準備 (已計提的減值準備)
    貸：固定資產 (固定資產的賬面原價)
  (2)發生清理費用時，
  借：固定資產清理
    貸：銀行存款
  (3)計算交納稅時
  借：固定資產清理
    貸：應交稅金——應交營業增值稅
  (4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，
  借：銀行存款
    原材料等
    貸：固定資產清理
  (5)應由保險公司或過失人賠償時，
  借：其他應收款
    貸：固定資產清理
  (6)固定資產清理后的凈收益，
  借：固定資產清理
    貸：長期待攤費用 (屬于籌建期間)
      營業外收入——處理固定資產凈收益 (屬于生產經營期間)
  (7)固定資產清理后的凈損失，
  借：長期待攤費用 (屬于籌建期間)
    營業外支出——非常損失 (屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失)
    營業外支出——處理固定資產凈損失 (屬于生產經營期間正常的處理損失)
    貸：固定資產清理
  固定資產清理完成后，屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記本科目;屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目。