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送心意

宋生老師

職稱注冊稅務(wù)師/中級會計師

2017-11-20 09:12

你好!一、承租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
     未確認(rèn)融資費用
     貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

  ★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
  ①出租人的租賃內(nèi)含利率;
  ②租賃合同規(guī)定的利率;
  ③同期銀行貸款利率。

  2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計入租入資產(chǎn)價值:
  
  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)
    貸:銀行存款等

  3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚怼磳嶋H利率法分?jǐn)?br/>
  ★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率

  ★分?jǐn)偮实拇_定:
  (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?br/>  (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?br/>  (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?br/>  (4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省T摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

  ★會計處理:
  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
    貸:銀行存款

  借:財務(wù)費用
    貸:未確認(rèn)融資費用

  4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

  ★應(yīng)提折舊總額的確定:

  存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值
  不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

  ★折舊期間:
  ①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
  ②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

  ★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益

  借:管理費用等
    貸:銀行存款

  ★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益

  ①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的:
  借:銷售費用
    貸:銀行存款
  ②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的:
  借:財務(wù)費用
    貸:銀行存款
  
  5.租賃期滿時的會計處理

  (1)返還租賃資產(chǎn)
  ①存在承租人擔(dān)保余值:
  借:累計折舊
    長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
  ②不存在承租人擔(dān)保余值:
  借:累計折舊
    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
  ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
  
  ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
  借:營業(yè)外支出
    貸:銀行存款

  (3)留購租賃資產(chǎn)
  ①支付購買價款時:
  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
    貸:銀行存款
  ②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):
  借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對融資租賃的處理

1.租賃期開始日

  (1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用

  (2)未實現(xiàn)融資收益的計算

  未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

  (3)會計處理

  借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
  未擔(dān)保余值
  營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)
  貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)
    銀行存款(初始直接費用)
    營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)
      未實現(xiàn)融資收益

  2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

  (1)分配方法——按實際利率法分配

  未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率

  (2)會計處理

  ①按收到的租金:
  借:銀行存款
    貸:長期應(yīng)收款
  ②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:
  借:未實現(xiàn)融資收益
    貸:租賃收入

  3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

  出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備,而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。
  對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。

  4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

  (1)期末

  ①未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額
  借:資產(chǎn)減值損失
    貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

  ②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額
  借:未實現(xiàn)融資收益
    貸:資產(chǎn)減值損失

  (2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

  ①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

  借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
    貸:資產(chǎn)減值損失

  ②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

  借:資產(chǎn)減值損失
    貸:未實現(xiàn)融資收益

  5.或有租金的會計處理

  出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入
  借:應(yīng)收賬款
    貸:租賃收入

  6.租賃期滿時的會計處理

  (1)收回租賃資產(chǎn)

  ①存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)

  借:融資租賃資產(chǎn)
    貸:長期應(yīng)收款
  應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:
  借:其他應(yīng)收款
    貸:營業(yè)外收入

  ②存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值

  借:融資租賃資產(chǎn)
    貸:長期應(yīng)收款
      未擔(dān)保余值
  應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:
  借:其他應(yīng)收款
    貸:營業(yè)外收入

  ③不存在擔(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值

  借:融資租賃資產(chǎn)
    貸:未擔(dān)保余值

  ④不存在擔(dān)保余值,也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理,只需做備查登記

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

  ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

  ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

  (3)留購租賃資產(chǎn)

  ①收到購買價款時

  借:銀行存款
    貸:長期應(yīng)收款

  ②如存在未擔(dān)保余值
  借:營業(yè)外支出
    貸:未擔(dān)保余值

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這個可以計入未確認(rèn)資產(chǎn)費用,平時攤銷計入財務(wù)費用
2018-03-12 18:49:40
你好,借:固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸:長期應(yīng)付款 借:財務(wù)費用 貸:未確認(rèn)融資費用
2019-12-03 16:04:27
借;固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸;銀行存款 長期應(yīng)付款 借;長期應(yīng)付款 貸;銀行存款 借;財務(wù)費用等科目 貸;未確認(rèn)融資費用
2017-11-20 09:12:13
你好,借:固定資產(chǎn)—— — 融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用借:長期應(yīng)付款—— 應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進行稅額) 貸:銀行存款 借:財務(wù)費用 貸:未確認(rèn)融資費用 貸:長期應(yīng)付款—— — 應(yīng)付融資租賃款 銀行存款
2019-07-17 13:49:39
你好!一、承租人對融資租賃的處理 1.租賃期開始日   借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)      未確認(rèn)融資費用      貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)   ★折現(xiàn)率的確定(計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,其折現(xiàn)率可按下列順序確定)   ①出租人的租賃內(nèi)含利率;   ②租賃合同規(guī)定的利率;   ③同期銀行貸款利率。   2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,計入租入資產(chǎn)價值:      借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)     貸:銀行存款等   3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚怼磳嶋H利率法分?jǐn)?   ★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費用的期初余額)×實際利率   ★分?jǐn)偮实拇_定:   (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?  (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?  (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?  (4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省T摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。   ★會計處理:   借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款     貸:銀行存款   借:財務(wù)費用     貸:未確認(rèn)融資費用   4.租賃資產(chǎn)折舊的計提   ★應(yīng)提折舊總額的確定:   存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值   不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值   ★折舊期間:   ①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;   ②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。   ★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益   借:管理費用等     貸:銀行存款   ★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益   ①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的:   借:銷售費用     貸:銀行存款   ②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的:   借:財務(wù)費用     貸:銀行存款      5.租賃期滿時的會計處理   (1)返還租賃資產(chǎn)   ①存在承租人擔(dān)保余值:   借:累計折舊     長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款     貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)   ②不存在承租人擔(dān)保余值:   借:累計折舊     貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)   (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)   ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。      ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金   借:營業(yè)外支出     貸:銀行存款   (3)留購租賃資產(chǎn)   ①支付購買價款時:   借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款     貸:銀行存款   ②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):   借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)     貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 二、出租人對融資租賃的處理 1.租賃期開始日   (1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用   (2)未實現(xiàn)融資收益的計算   未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)   (3)會計處理   借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用) 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)   銀行存款(初始直接費用)   營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)       未實現(xiàn)融資收益   2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理   (1)分配方法——按實際利率法分配   未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率   (2)會計處理   ①按收到的租金:   借:銀行存款     貸:長期應(yīng)收款   ②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:   借:未實現(xiàn)融資收益     貸:租賃收入   3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提   出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備,而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。   對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。   4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理   (1)期末   ①未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額   借:資產(chǎn)減值損失     貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備   ②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額   借:未實現(xiàn)融資收益     貸:資產(chǎn)減值損失   (2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的   ①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額   借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備     貸:資產(chǎn)減值損失   ②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額   借:資產(chǎn)減值損失     貸:未實現(xiàn)融資收益   5.或有租金的會計處理   出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入   借:應(yīng)收賬款     貸:租賃收入   6.租賃期滿時的會計處理   (1)收回租賃資產(chǎn)   ①存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)   借:融資租賃資產(chǎn)     貸:長期應(yīng)收款   應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:   借:其他應(yīng)收款     貸:營業(yè)外收入   ②存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值   借:融資租賃資產(chǎn)     貸:長期應(yīng)收款       未擔(dān)保余值   應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金:   借:其他應(yīng)收款     貸:營業(yè)外收入   ③不存在擔(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值   借:融資租賃資產(chǎn)     貸:未擔(dān)保余值   ④不存在擔(dān)保余值,也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理,只需做備查登記   (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)   ①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理   ②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計處理。   (3)留購租賃資產(chǎn)   ①收到購買價款時   借:銀行存款     貸:長期應(yīng)收款   ②如存在未擔(dān)保余值   借:營業(yè)外支出     貸:未擔(dān)保余值
2017-11-20 09:12:01
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