張偉老師 解答

2015-11-03 16:45

5、應納稅所得額概念之變  《企業所得稅暫行條例》對應納稅所得額的解釋是：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除基礎上后的余額為應納稅所得額。《企業所得稅法》的界定則是“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”對照稅收征管實際，后者顯然更加規范。  6、收入構成之變  《企業所得稅暫行條例》規定的納稅人的收入構成包括七大項，即生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入。其中的生產經營收入其實包括了后幾項，存在著重復的嫌疑。《企業所得稅法》所規定的收入則是由九大項構成，即銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。新的規定不僅消除了重復界定問題。而且更加詳細、規范。  7、稅前扣除項目之變  《企業所得稅暫行條例》規定可在所得稅前扣除的項目包括成本、費用和損失。《企業所得稅法》規定可在所得稅稅扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。后者的規定顯然加的全面。

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2015-11-03 16:45

 8、稅前不可扣除項目之變  《企業所得稅暫行條例》規定納稅人所發生的資本性支出、無形資產受讓開發支出、經營的罰款和被沒收的財物的損失、各項稅收滯納金、罰金和罰款等八項支出不得在稅前扣除。這種規定常常使人產生誤解，比如說固定資產的支出，實際上并不是不能在所得稅前扣除，而是不能一次性扣除。《企業所得稅法》進行了調整，取消了其中的不規定的規定，并新增了一些內容，規定了八項不得在稅前扣除的項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；稅法第九條規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。  9、資產處理之變  《企業所得稅暫行條例》對資產的處理問題未予明確，而是由其實施細則規定的。《企業所得稅法》則全責和詳細地對固定資產、無形資產等的處理與稅前扣除問題進行了規定。  10、公益性捐贈之變  《企業所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈區分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈，并規定超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例則是年度應納稅所得額3%。《企業所得稅法》作出了重大調整：一是調整了名稱，以公益性捐贈進行稱呼；二是將稅前扣除的比例調整為12%；其三將計算依據由應納稅所得額調整為利潤總額。

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2015-11-03 16:45

 11、計算依據之變  《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人在計算繳納企業所得稅時，如果有關的財務會計處理辦法同國家的有關稅收的規定相抵觸的，須按照國家的有關稅收的規定計算納稅。其中，國家的有關稅收的規定包括了為數眾多的規范性文件，這種規定顯然不符合課稅法定主義的原則和要求。《企業所得稅法》則規定：納稅人在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。也就是說，納稅人自2008年1月1日起，只須按照國家法律和行政法規的規定計算繳納所得稅，而不再是按照規范性文件的規定計算。這可以說課稅法定主義原則在我國企業所得稅法上的一大體現。  12、稅收優惠政策之變  《企業所得稅暫行條例》對稅收優惠的規定相當簡單和原則。《企業所得稅法》則充分考慮總結現行的所得稅優惠政策，進行了全面的調整和規范：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；三是擴大對創業投資企業的稅收優惠；四是對企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；五是是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；六是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；七是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區(即經濟特區)內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政

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2015-11-03 16:46

以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區(即上海浦東新區)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；八是繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業(即西部大開發地區的鼓勵類企業)的所得稅優惠政策等等  13、稅收優惠權之變  《企業所得稅暫行條例》雖然沒有明確對稅收優惠權作出限定，但從其規定分析，國務院，乃至財政部和國家稅務總局都有相當的權限。《企業所得稅法》則對稅收優惠權了相當明確的規定：其一，從總體上明確稅收優惠的具體辦法，由國務院規定；其二，規定了稅收優惠辦法的備案制度，即根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業所得稅專項優惠政策，但須報全國人民代表大會常務委員會備案。  14、納稅調整之變  《企業所得稅暫行條例》對關聯交易的納稅調整雖然也作了規定，但相對簡單，如果沒有《稅收征管法》等配套法律法規，是很難執行的。《企業所得稅法》則專設《特別納稅調整》一章，對關聯交易事項的納稅調整問題作了具體而詳細的規定，并且在報送納稅資料等方面還完善了現行《稅收征管法》的不足。

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2015-11-03 16:46

15、征管之變  《企業所得稅暫行條例》所規定的企業所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個月內，而《企業所得稅法》則調整為五個月；《企業所得稅暫行條例》規定的納稅人向稅務機關報送年度申報表的期限為年度終了后的四十五天之內；而《企業所得稅法》則調整為五個月；《企業所得稅暫行條例》規定納稅人在報送申報表時須向稅務機關報送會計報表，而《企業所得稅法》則要求納稅人報送財務報告，財務報告與財務報表雖然只是一字之差，但內容卻有很大的區別。  16、解釋權之變  《企業所得稅暫行條例》規定的稅法解釋權歸屬于財政部。后來國務院進行機構改革，國家稅務總局擁有了稅法解釋權。《企業所得稅法》則明確，新的稅法解釋權歸屬于國務院，由國務院負責《企業所得稅法》的解釋。這也可以看作是中國稅法層次的提升。