lhk 追問

2017-06-24 18:31

企業貨幣資金內部控制的特征及主要內容？就怎么簡單的一點嗎

李愛文老師 解答

2017-06-24 18:45

《企業內部控制規范》指引第六號——資金活動，關于資金營運活動： 
企業資金營運內部控制的主要目標是：第一，保持生產經營各環節資金供求的動態平衡。企業應當將資金合理安排到采購、生產、銷售等各環節，做到實物流和資金流的相互協調、資金收支在數量上及在時間上相互協調。第二，促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強資金營運的內部控制，就是要努力促使資金正常周轉效率，為短期資金尋找的適當投資機會，避免出現資金閑置和沉淀等低效現象。第三，確保資金安全。企業的資金營運活動大多與流動資金尤其是貨幣資金相關，這些資金由于流動性很強，出現錯弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。 
 
（一）資金營運活動的業務流程 
企業資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業資金營運活動應按照設計嚴密的流程進行控制。 
第一，資金收付需要以業務發生為基礎。企業資金收付，應該有根有據，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業務引起，因此，有真實的業務發生，是資金收付的基礎。 
第二，企業授權部門審批。收款方應該向對方提交相關業務發生的票據或者證明，收取資金。資金支付涉及企業經濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內，審核業務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據或者證明的合法性，嚴格監督資金支付。 
第三，財務部門復核。財務部門收到經過企業授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業務的真實性，金額的準確性，以及相關票據的齊備性，相關手續手續的合法性和完整性，并簽字認可。 
第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據相關憑證支付資金。 
（二）資金營運內部控制的關鍵控制點及控制措施 
資金營運內部控制的關鍵控制點主要包括： 
一是審批控制點。把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業務順利開展的前提條件。審批活動關鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經辦人員進行業務活動時應該得到授權審批，任務未經授權的人員不得辦理資金收支業務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經辦人員在原始憑證上簽章；經辦部門負責人、主管總經理和財務部門負責人審批并簽章。 
二是復核控制點。復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據企業內部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統內部的核對。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業務是否真實合法，經審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。 
三是收付控制點。資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。 
四是記賬控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業資金流入流出的信息源，如果記賬環節出現管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。 
五是對賬控制點。對賬是賬簿記錄系統的最后一個環節，也是報表生成前一個環節，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。 
六是銀行賬戶管理控制點。企業應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業或單位是否有賬外賬。 
七是票據與印章管理控制點。印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據集中一人保管，印章要與空白票據分管，財務專用章要與企業法人章分管。 
表3   資金運營內部控制的關鍵風險控制點、控制目標及控制措施 
 
風險控制點 控制目標 控制措施 
 
 審批 合法性 未經授權不得經辦資金收付業務；明確不同級別管理人員的權限 
 
復核 真實性與合法性 會計對相關憑證進行橫向復核和縱向復核 
 
 收支點 收入入賬完整，支出手續完備 出納根據審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 
記賬 
真實性  出納人員根據資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據相關憑證登記有關明細分類賬； 主管會計登記總分類賬 
 
對賬 真實性和財產安全 賬證核對、賬表核對與賬實核對 
 
保管 財產安全與完整 授權專人保管資金；定期、不定期盤點 
 
銀行賬戶管理 防范小金庫 加強業務管控開設、使用與撤消的授權；是否有賬外賬 
 
票據與印章管理 財產安全 票據統一印制或購買；票據由專人保管；印章與空白票據分管；財務專用章與企業法人章分管 
 
 
 
 
 
 
 
總之，強化企業資金管理，控制資金風險，保障資金安全，發揮資金規模效益，有利于企業宏觀掌握和控制資金籌措、運用及綜合平衡，促進企業可持續健康發展。