小喬 追問

2017-04-23 11:05

@王老師：那個設(shè)備的賬面金額是變動的，月折舊額怎么確定呢

王雁鳴老師 解答

2017-04-23 12:45

您好，設(shè)備的賬面金額在合同確定后就固定了，不會變動的。固定資產(chǎn)金額確定方法，請參考以下內(nèi)容。 
 
有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，營改增前，流轉(zhuǎn)稅即營業(yè)稅都是按租金收入的總額來計(jì)算營業(yè)稅的，稅率為5%，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅；營改增后，流轉(zhuǎn)稅即增值稅都是按租金收入的總額先換算成不含稅金額后再計(jì)算增值稅的，稅率為17%，增值稅是價(jià)外稅。由此會導(dǎo)致營改增前后的會計(jì)處理有變化。下面僅闡述營改增后有形動產(chǎn)融資租賃的會計(jì)及稅務(wù)處理。 
 
  企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： 
 
  1． 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 
 
  2． 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 
 
  3． 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（掌握在75%以上）。 
 
  4． 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎（掌握在90%以上，下同）相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 
 
  5． 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 
 
  例：2012年12月28日江蘇省某經(jīng)批準(zhǔn)從事有形動產(chǎn)融資租賃公司（已認(rèn)定為增值稅一般納稅人）應(yīng)某機(jī)械制造公司（一般納稅人）的要求，購進(jìn)數(shù)控機(jī)床一臺，預(yù)計(jì)可使用年限10年，取得增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明價(jià)款300萬元，稅額51萬元；非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司開來的貨物運(yùn)輸發(fā)票一份，金額2萬元；以上款項(xiàng)均通過銀行支付。雙方于2012年12月31日簽訂融資租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃開始日：2013年1月1日（2）租賃期限：2013年1月1日至2015年12月31日，共 3年。（3）租金支付方式：每年末支付租金（含稅）120萬元。（4）承租期滿時(shí)，承租方必須以70．2萬元（含稅）買下，估計(jì)承租期滿時(shí)的公允價(jià)值（含稅）117萬元。融資租賃公司當(dāng)天通過銀行支付試點(diǎn)地區(qū)律師事務(wù)所為合同鑒證的費(fèi)用，并收到開給融資租賃公司的增值稅專用發(fā)票一份，發(fā)票注明金額11400元，稅額684元。機(jī)械制造公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元，并用現(xiàn)金支付。 
 
  一、出租方的會計(jì)及稅務(wù)處理 
 
  判斷租賃類型：先計(jì)算租賃內(nèi)含利率，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。計(jì)算公式為：1200000/1.17×（P/A，R，3）＋702000/1.17×（P/F，R，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，R，3）=3000000＋18600＋11400，先用14%進(jìn)行計(jì)算，1200000/1.17×（P/A，14%，3）＋702000/1.17×（P/F，14%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，14%，3）=3056132.569667，再用15%進(jìn)行計(jì)算，1200000/1.17×（P/A，15%，3）＋702000/1.17×（P/F，15%，3）＋(1170000－702000)/1.17×（P/F，15%，3）=2999285.583324，3000000＋18600＋11400=3030000。 
 
  租賃內(nèi)含利率                    現(xiàn)值 
 
  14%                   3056132.569667 
 
  R                      3030000 
 
  15%                   2999285.583324 
 
  （14%－R）/（14%－15%）=（3056132.569667－3030000）/(3056132.569667－2999285.583324)，通過計(jì)算，R≈14.46%，再計(jì)算最低租賃收款額現(xiàn)值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元)，同時(shí)計(jì)算，未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值現(xiàn)值）=[1200000/1.17×3＋7020000/1.17＋(1170000/1.17－7020000/1.17)] －3030000=1046923.09(元) 
 
  本例中租賃期3年占租賃資產(chǎn)尚可使用年限10年的30%，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃收款額的現(xiàn)值為2763021.46元大于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的90%，即（3000000+18600）×90%=2716740（元），滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)；還有租賃期滿時(shí)，承租方買下該數(shù)控機(jī)床，這樣租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人，滿足融資租賃的第1條，因此融資租賃公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 
 
  2012．12．28 購進(jìn)數(shù)控機(jī)床 
 
  借：融資租賃資產(chǎn) 3000000 
 
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000 
 
   貸：銀行存款   3510000 
 
  支付運(yùn)費(fèi)并取得發(fā)票 
 
  借：融資租賃資產(chǎn) 18600 
 
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1400 
 
   貸：銀行存款                         20000 
 
  2012．12．31支付合同鑒證費(fèi)并取得發(fā)票 
 
  借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 11400 
 
      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）684 
 
   貸：銀行存款                       12084 
 
  2013．1．1租出數(shù)控機(jī)床 
 
  借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 4290600 (1200000×3＋702000－11400) 
 
      未擔(dān)保余值  400000 (1170000/1.17－702000/1.17) 
 
   貸：融資租賃資產(chǎn) 3018600 (3000000+18600) 
 
       未實(shí)現(xiàn)融資收益 1046923.09 
 
    長期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 625076.91(1200000/1.17×3×0.17＋702000/1.17×0.17) 
 
  
 
  2013年1月至2013年12月，每月確認(rèn)融資收入 
 
  借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 31691.50 (380298÷12) 
 
   貸：租賃收入        31691.50 
 
  2013.12.31收到租金并開出增值稅專用發(fā)票 
 
  借：銀行存款  1200000 
 
   貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000 
 
  并開出增值稅專用發(fā)票 
 
  借：長期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174358.97 
 
  根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱所得稅法實(shí)施條例）第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，還有第十九條第二款，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2013年會計(jì)核算的租賃收入也就是應(yīng)納稅所得額是380298元，而按稅法規(guī)定是收到租金1200000/1.17=1025641.03(元)，租賃成本是(3030000－1170000/1.17)/3=676666.67（元），應(yīng)納稅所得額是1025641.03－676666.67=348974.36(元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=380298－348974.36=31323.64(元)，確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債31323.64×25%=7830.91 (元)。 
 
  借：所得稅費(fèi)用 95074.50 (380298×25%) 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%) 
 
  遞延所得稅負(fù)債           7830.91 
 
  2014年1月至2014年12月，每月確認(rèn)融資收入 
 
  借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 23915.12(286981.40÷12) 
 
   貸：租賃收入        23915.12 
 
  2014.12.31收到租金 
 
  借：銀行存款  1200000 
 
   貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000 
 
  并開出增值稅專用發(fā)票 
 
  借：長期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174358.97 
 
  2014年會計(jì)核算的應(yīng)納稅所得額為286981.40元，而按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為348974.36元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異為61992.96元，一部份是2013年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，一部份是新產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異所形成的遞延所得稅資產(chǎn)=61992.96×25%－7830.91=7667.33(元)。 
 
  借：所得稅費(fèi)用 71745.35 (286981.40×25%) 
 
  遞延所得稅負(fù)債 7830.91 
 
  遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59 (348974.36×25%) 
 
  2015年1月至2015年12月，每月確認(rèn)融資收入 
 
  借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 31636.97(379643.69÷12) 
 
   貸：租賃收入       31636.97 
 
  2015.12.31收到租金 
 
  借：銀行存款  1200000 
 
   貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 1200000 
 
  并開出增值稅專用發(fā)票 
 
  借：長期應(yīng)付款—融資租賃銷項(xiàng)稅額 174358.97 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174358.97 
 
  2015.12.31收到承租人購買款并開出增值稅專用發(fā)票 
 
  借：銀行存款 702000 
 
   貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 600000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000 
 
  同時(shí)作如下處理 
 
  借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失 468000 
 
   貸：未擔(dān)保余值                       400000 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  68000 
 
  2015年會計(jì)核算的應(yīng)得稅所得額為379643.69元?而稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額為1200000/1.17＋702000/1.17－[(3030000－1170000/1.17)/3 ＋702000/1.17]= 348974.36元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異為30669.33元，是2014年的可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，與之對應(yīng)的可抵扣稅額為30699.33×25%=7667.33(元)。 
 
  借：所得稅費(fèi)用 94910.92(379643.69×25%) 
 
   貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7667.33 
 
  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 87243.59(348974.36×25%) 
 
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號）文件規(guī)定：對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。此例題在第一年和第二年所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額累計(jì)額沒有超過此項(xiàng)融資租賃所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，即稅負(fù)沒有超過3%，而第三年，即2015年是租賃的最后一年，租賃業(yè)務(wù)結(jié)束，此項(xiàng)融資租賃整個實(shí)際稅負(fù)率為4.92%，超過了3%，多交了70685.22元，在2016年1月進(jìn)行所屬期2015年12月的增值稅納稅申報(bào)并交納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會隨即退回70685.22元，此時(shí)作如下會計(jì)分錄： 
 
  借：銀行存款 70685.22 
 
   貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助利得 70685.22 
 
  在此要說明的是，在實(shí)際工作中，是每月計(jì)算稅負(fù)率，并且是整個企業(yè)的稅負(fù)率，而不是單個項(xiàng)目計(jì)算稅負(fù)率，只要超過3%，次月申報(bào)并納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就退稅。 
 
 
 
  二、承租方的會計(jì)及稅務(wù)處理 
 
  租賃類型的判斷，上面出租方已進(jìn)行了判斷，屬于融資租賃，在此不再作詳細(xì)分析和判斷，但在實(shí)際工作中，出租人和承租人都要各自進(jìn)行判斷。在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，知悉出租人的租賃內(nèi)含利率為14.46%，并采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。 
 
  在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 
 
  不含稅最低租賃付款額=1200000/1.17×3＋702000/1.17=3676923.09（元） 
 
  不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值=1200000/1.17×（P/A，14.46%，3）＋702000/1.17×（P/F，14.46%，3）=2763021.46(元) 
 
  租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000000＋18600=3018600（元） 
 
  不含稅最低租賃付款額現(xiàn)值小于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2763021.46元，再計(jì)算，未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值=3676923.09－2763021.46=913901.63(元)。 
 
  2013．1．1租入數(shù)控機(jī)床 
 
  借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46 (2763021.46＋10000) 
 
  長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額 625076.91(1200000/1.17×0.17×3＋702000/1.17×0.17) 
 
  未確認(rèn)融資費(fèi)用             913901.63 
 
   貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款  4302000 (1200000×3＋702000) 
 
  庫存現(xiàn)金                      10000 
 
  2013．1．1進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)?nbsp;
 
  
 
  2013年1月至2013年12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 
 
  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33294.41 (399532.90÷12) 
 
   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用  33294.41 
 
  2013．1．31計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，由于租賃合同規(guī)定租賃期滿承租人必須購買數(shù)控機(jī)床，即承租人取得所有權(quán)，承租人計(jì)提折舊應(yīng)以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊年限，按年限平均法計(jì)提，應(yīng)計(jì)提折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額，此例題沒有擔(dān)保余值，即2773021.46元。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)當(dāng)月使用下月計(jì)提折舊，當(dāng)月停用下月不計(jì)提折舊，實(shí)際折舊期限為120個月，即從2013年2月至2023年1月，每月計(jì)提折舊額為23108.51元，這120個月的每月會計(jì)分錄如下(后面年月的會計(jì)分錄相同，并省略)： 
 
  借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 23108.51 
 
   貸：累計(jì)折舊           23108.51 
 
  2013．12．31支付租金 
 
  借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000 
 
   貸：銀行存款                     1200000 
 
  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 
 
   貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97 
 
  所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，計(jì)算折舊的最低年限為10年。數(shù)控機(jī)床的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200000/1.17×3＋702000/1.17＋10000=3686923.09(元)，按稅法規(guī)定數(shù)控機(jī)床每月計(jì)提的折舊=3686923.09/ 
 
  120=30724.36(元)，則2013年的折舊額=30724.36×11=337967.96（元），而2013年會計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=399532.90＋23108.51×11=653726.51（元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=653726.51－337967.96=315758.55(元)，2013．12．31作如下會計(jì)分錄： 
 
  借：遞延所得稅資產(chǎn) 78939.64 （315758.55×25%） 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 78939.64 
 
  2014年1月至2014年12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 
 
  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25749.81（308997.67÷12） 
 
   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 25749.81 
 
  2014．12．31支付租金 
 
  借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000 
 
   貸：銀行存款                     1200000 
 
  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 
 
   貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97 
 
  2014年會計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=308997.67＋23108.51×12=586299.79(元)，稅法規(guī)定的折舊額=30724.36×12=368692.32(元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=586299.79－368692.32=217607.47(元) 
 
  2014．12．31 
 
  借：遞延所得稅資產(chǎn) 54401.87（217607.47×25%） 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 54401.87 
 
  2015年1月至2015年12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 
 
  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17114.26（205371.06÷12） 
 
   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17114.26 
 
  2015．12．31支付租金 
 
  借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1200000 
 
   貸：銀行存款                     1200000 
 
  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）174358.97（1200000/1.17×0.17） 
 
   貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額      174358.97 
 
  2015．12．31支付購買款 
 
  借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 702000 
 
   貸：銀行存款                      702000 
 
  并于當(dāng)天收到增值稅專用發(fā)票 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000（702000/1.17×0.17） 
 
   貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額        102000 
 
  同時(shí) 
 
  借：固定資產(chǎn)—數(shù)控機(jī)床 2773021.46 
 
   貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 2773021.46 
 
  2015年會計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=205371.06＋23108.51×12=482673.18（元），稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=482673.18－368692.32=113980.86（元）。 
 
  2015．12．31 
 
  借：遞延所得稅資產(chǎn)28495.22（113980.86×25%） 
 
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 28495.22 
 
  2016年至2022年，會計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額=23108.51×12=277302.12（元），稅法規(guī)定的折舊額為368692.32元，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回=368692.32－277302.12=91390.20（元），作如下會計(jì)分錄： 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅22847.55（91390.20×25%） 
 
   貸：遞延所得稅資產(chǎn)               22847.55 
 
  2023年1月，會計(jì)核算列入成本費(fèi)用的金額為23108.51元，稅法規(guī)定的折舊額為30724.36元，可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回為7615.85元，作如下會計(jì)分錄： 
 
  借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1903.88（7615.85×25%，即78939.64＋54401.87＋28495.22－22847.55×7） 
 
   貸：遞延所得稅資產(chǎn)             1903.88