我國境內(nèi)某機(jī)械制造企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率25%，在A國設(shè)立一分公司，2020年境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，銷售成本4000萬元，繳納稅金及附加40萬元，銷售費(fèi)用1400萬元（其中廣告費(fèi)1240萬元），管理費(fèi)用1000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用160萬元，取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后經(jīng)營所得90萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為20%，該分支機(jī)構(gòu)享受了該國減半征收所得稅的優(yōu)惠。（本題不考慮預(yù)提所得稅和稅收饒讓的影響）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2020年來源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該企業(yè)2020年來源于境外的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算該企業(yè)2020年境外所得的抵免限額。（4）計(jì)算該企業(yè)2020年在境內(nèi)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

何何老師

職稱：注冊會計(jì)師,中級會計(jì)師,初級會計(jì)師,審計(jì)師,稅務(wù)師

2022-04-11 13:10

參考答案：
（1）境內(nèi)的會計(jì)利潤=8000-4000-40-1400-1000-160=1400（萬元）。
廣告費(fèi)的稅前扣除限額=8000×15%=1200（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額1240萬元，需納稅調(diào)增40萬元。
該企業(yè)2020年來源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額=1400+40=1440（萬元）。
（2）境外分支機(jī)構(gòu)享受了該國減半征收所得稅的優(yōu)惠，則實(shí)際按照10%在境外繳納了所得稅。
該企業(yè)2020年來源于境外的應(yīng)納稅所得額=90÷（1-10%）=100（萬元）。
（3）該企業(yè)2020年境外所得的抵免限額=100×25%=25（萬元）。
（4）境外分支機(jī)構(gòu)在境外的實(shí)際繳納稅額=100×10%=10（萬元）。
由于題目交代不考慮預(yù)提所得稅和稅收饒讓的影響，所以境外所得的實(shí)際抵免稅額為10萬元。
該企業(yè)2020年在境內(nèi)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1440×25%+（25-10）=375（萬元）。

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