甲公司為上市公司，2×15年至2×17年發(fā)生的相關(guān)交易如下：（1）2×15年4月1日，購入A公司當日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬元，期限為5年，票面年利率為6%，每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購買價款1800萬元，另支付交易費用50萬元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動機和可能性。（2）2×16年末，該債券的公允價值為1900萬元，但經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同。（3）2×17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對外出售，取得處置價款為1700萬元；并計劃擇機出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價值為425萬元。（4）其他資料：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，6%，5）＝

梓蘇老師

職稱：初級會計師,會計師 ,稅務師

2022-03-22 18:24

你好
該債券應確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);(0.5分)

  初始入賬成本=1800+50=1850(萬元)(0.5分)

  假定實際利率為r，則滿足：

  2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬元)

  當r=6%時，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

  當r=8%時，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

  利用插值法：

  (6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

  計算出r≈7.88%(2分)

  【正確答案】該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：

  2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬元)(1分)

  2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬元)

  2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬元)(1分)

  2×16年年末不需要計提損失準備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同，說明企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計提損失準備。(0.5分)

  【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬元)(0.5分)

  處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬元)(0.5分)

  重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬元)(0.5分)

  處置分錄：

  借：銀行存款 1700

  債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

  貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600

  投資收益 177.13(1分)

  重分類分錄：

  借：其他債權(quán)投資——成本 400

  ——公允價值變動 44.28

  債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

  貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400

  其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28

  其他綜合收益 44.28(1.5分)

  【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認金額，債券面值是2000萬元，初始確認金額是1850萬元，所以利息調(diào)整的初始確認金額=2000-1850=150(萬元)(折價);

  25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬元);

  27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬元)。

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