借管理費用 貸銀行存款

同學你好，購入這些是為了銷售么？

目前我國大部分零售商利潤構成情況是：商品進銷差價、供應商合同扣點及其他渠道收費。其中，向供應商收取服務費占了收費的一定比重。從實際情況看，零售商的賣場資源有限，供應商的同類商品在市場上處于競爭狀態，零售商建立一個平臺，在讓供應商盡可能占有大化的市場份額的同時收取一定的服務費用，實現雙方共贏，是十分合理的。但是，在“營改增”之后，零售商向供應商收取的費用是否應該納入“營改增”，在實踐中遇到了很多爭議。筆者認為，“營改增”之后，有關零售企業的政策問題還需要仔細考慮諸多細節。 商業零售企業的主要作用是組織商品的流通，通過商品的購進、儲存和銷售等經營活動將商品從生產環節向消費者轉移，主要以繳納增值稅為主。但同時也會發生一些營業稅應稅項目，如租賃服務費和貸款利息收入等。目前，零售商向供應商收取的服務費主要有旺銷位置促銷陳列服務費、二級陳列服務費、印刷品宣傳服務費和店內裝飾宣傳服務費等。 在“營改增”以前，零售商向供應商收取的促銷費屬于勞務費收入，按“服務業—其他服務業”稅目，5%的稅率繳納營業稅。在“營改增”后，有些稅務機關要求零售商將收取的供應商費用按表現形式，根據“營改增”后的“文化創意服務—廣告服務”或“鑒證咨詢服務—咨詢服務”繳納增值稅。 筆者在零售連鎖超市行業供職多年，一直從事零售業財務及稅務工作。在仔細研究零售行業收費后，發覺確定某項收入是否應該納入“營改增”，關鍵看其經營范圍或從事的經營業務是否屬于應稅服務項目。在“營改增”以前，經稅務機關認定，按“服務業—其他服務”稅目繳納營業稅的“供應商收費”，在“營改增”之后并不能找到相對應的增值稅稅目。 零售行業既不屬于廣告業應稅范疇，也不屬于鑒證咨詢服務類，所收取的費用完全基于提供勞務的對價(場地、統一標準化裝飾展示、專人管理等服務等衍生產品)。如果一味地要求零售企業按“文化創意服務—廣告服務”或“鑒證咨詢服務—咨詢服務”繳納增值稅，難免顯得生搬硬套，有失偏頗。 同時，“營改增”后，一些既有的稅收政策顯得有些“過時”。根據稅務總局發布的《關于商業企業向貨物供應方收取部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號，以下簡稱136號文件)，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費和管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目和稅率征收營業稅。同時規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量和銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。 根據上述規定，“與銷售有無必然聯系”，是確定課稅對象的標準。從136號文件本身來看，這一判斷標準相對簡單且，特別是在“營改增”后所暴露的矛盾就更為突出。以零售商收取費用為例，其業務的實質，為供應商提供場地、管理和宣傳配套服務，特別是配套服務，是基于零售商本身的影響力和顧客熟知度的優勢，借助現代化的傳播媒介達到推介產品的效果。需要注意的是，配套服務完全基于零售行業提供的場地和勞務的基礎上，無法以單獨的形式存在，不可據此判斷配套服務就屬于現代服務業中的廣告服務。因此，在判斷時應將增值稅應稅項目和營業稅應稅項目區分課稅，不能只憑該項收費業務的某一部分涉及“營改增”，就判定該項收費業務納入“營改增”范圍，應綜合考慮業務的實質，稅收應遵循實質課稅原則。 值得注意的是，136號文件第二條明確指出“商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。”。這意味著零售企業無論是否納入“營改增”范圍，一律不得開具增值稅專用發票給供應商。從稅制的角度來說，這有悖增值稅“環環征收、層層抵扣”以及“憑票扣稅”的設計原則，同時造成在生產和銷售環節的增值稅重復征稅——零售企業已繳納增值稅，但供應商因無法取得增值稅專用發票而無法抵扣進項稅額。 對于供應商而言，零售商除了能為其提供商品的正常銷售途徑外，還提供了多樣化的場地用于促銷、推介和展示服務，并任由供應商選擇，進而帶動新產品的推廣，提高商品銷售市場占有率。比如，選擇優勢區域陳列商品的“旺銷位置促銷陳列服務”;在收銀柜臺區域、電梯、門廳等區域進行的“二級陳列服務”;“通道服務”和“印刷品宣傳服務”等等。作為享受這些服務的對價，零售商向供應商收取一定的費用。 筆者認為，零售商獲得的“平銷返利”或“服務費用”應納何種稅，主要看零售商是否為供應商提供了上述勞務，收取費用為提供服務的對價。如果屬于營業稅的征稅范圍，應按規定計算繳納營業稅。如果沒有提供相應勞務，而是以商品服務、宣傳廣告等名義收取各項費用，則屬于供應商通過返還資金方式，彌補商業企業的損失或給予商業企業的獎勵，應按規定，依所購貨物適用的增值稅稅率，計算、沖減收到返利當期的增值稅進項稅額。但是，現有政策對此并沒有明確規定。 截至目前，“營改增”已在我國所有地區推行實施，但商業零售行業覆蓋面更廣，為了更好地解決當前的矛盾關系，筆者希望有關部門能夠重視當前零售行業所面臨的困境，研究解決當前“營改增”政策與現行有效的政策之間的矛盾，在稅收政策層面上理順供應商與零售商的關系。

零售一般是繳納增值稅

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