王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:29

新三板上市后不能繼續用小企業會計準則了，需要使用企業會計準則了。

王雁鳴老師 解答

2017-02-22 20:55

小企業會計準則變成企業會計準則，按以下比較處理。 
一、資產比較  
  （一）應收和預付款項  
  兩準則關于應收賬款的規范基本相同，其差異主要體現在《小企業會計準則》對應收款項不計提壞賬準備。《小企業會計準則》規定：按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失發生時采用直接轉銷法，借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業會計準則》規定，當有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。  
  （二）存貨  
  其一，盤盈處理不同。《小企業會計準則》規定存貨盤盈通過“營業外收入”科目核算；而《企業會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產用固定資產日常修理、維護、領用存貨的處理不同：《小企業會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業會計準則》不計提存貨跌價準備。《企業會計準則》規定當存貨的可變現凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。  
  （三）投資  
  1.短期投資。其一，使用的會計科目不同。《小企業會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業會計準則》使用“交易性金融資產”科目。其二，初始計量不同。《小企業會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業會計準則》設置“交易性金融資產――成本”科目核算企業取得的短期投資，取得資產需按照公允價值進行計量，相關交易費用在發生時直接計入“投資收益”。其三，后續計量不同。《小企業會計準則》設置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業持有短期投資期間獲得的收益。對于資產負債表日發生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設置“交易性金融資產――公允價值變動損益”科目。其四，資產處置不同。《小企業會計準則》規定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。  
  2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同。《小企業會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目；而《企業會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設成本和利息調整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同。《小企業會計準則》投資收益是根據面值和票面利率計算確定；而《企業會計準則》的投資收益則是根據攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業會計準則》規定不計提減值準備；而《企業會計準則》計提減值準備。  
  3.長期股權投資。其一，初始計量方法不同。《小企業會計準則》設置“長期股權投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業會計準則》采用成本法和權益法，在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”二級明細科目。初始計量需要區分屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下的企業合并，賬務處理也有所不同。其二，后續計量。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同。《小企業會計準則》不涉及此類核算；《企業會計準則》規定，處置長期股權投資時，需轉出“長期股權投資減值準備”科目，并且在權益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權益變動也應轉入“投資收益”科目。其四，長期股權投資損失處理不同。《小企業會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調整“長期股權投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權投資減值準備；而《企業會計準則》下，要計提長期股權投資減值準備。  
  （四）固定資產  
  兩準則都要求以固定資產取得時的成本作為固定資產的初始成本。其差異主要表現在：  
  1.自行建造固定資產成本的截止日期不同。《小企業會計準則》規定截止到竣工結算前；而《企業會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同。《小企業會計準則》下，小企業為購建固定資產在竣工結算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本；而《企業會計準則》下，符合資本化條件的資本發生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區分一般借款和專門借款。  
  2.固定資產的后續計量不同。首先，固定資產折舊范圍和年限不同。《小企業會計準則》規定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業會計準則》規定需要計提折舊，折舊年限為固定資產的預期使用年限。其次，固定資產大修理支出不同。《小企業會計準則》規定符合稅法規定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業會計準則》規定，符合資本化條件的計入固定資產，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產日常修理費用處理不同。《小企業會計準則》規定，生產車間發生的固定資產日常修理費用等后續支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發生的固定資產日常修理費用等后續支出，記入“管理費用”科目；而《企業會計準則》規定，應當根據不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。  
  3.固定資產清查盤虧凈損失的處理不同。《小企業會計準則》規定，如屬于經營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業外支出”科目。而《企業會計準則》下，不需要區分原因，全部記入“營業外支出”科目。同理固定資產盤盈的處理不同：《小企業會計準則》規定盤盈凈收益記入“營業外收入”科目；而《企業會計準則》規定，作為前期差錯處理，在按管理權限報批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。   （五）無形資產  
  無形資產后續計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現在：其一，減值處理不同。《小企業會計準則》不計提減值準備；而《企業會計準則》要計提無形資產減值準備。其二，攤銷方法不同。《小企業會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業會計準則》規定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。但不同的是，《小企業會計準則》僅需結轉無形資產賬面余額；而《企業會計準則》則需結轉相應的“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目金額。  
  二、負債比較  
  （一）負債內容  
  《小企業會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款等，與《企業會計準則》規范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規范基本相同。但小企業的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。  
  （二）非流動負債計量  
  《小企業會計準則》規定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產辦理竣工結算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業會計準則》規定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產達到預定可使用狀態。  
  三、所有者權益比較  
  （一）實收資本  
  兩準則對接受非貨幣性資產投資時的計量不同。《小企業會計準則》對此沒有規定；而《企業會計準則》規定，當企業接受投資者投入的非貨幣性資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。  
  （二）資本公積  
  《小企業會計準則》下的“資本公積”科目只設“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業會計準則》在 “資本公積”科目下，除設“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設“其他資本公積”明細科目。  
  四、收入比較  
  （一）銷售商品收入的確認  
  1.收入確認時點和設置的科目有別。《小企業會計準則》規定，小企業應于發出商品且收到貨款或取得收款權時確認收入，同時不設置“發出商品”科目；而《企業會計準則》要求企業銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發出商品不符合收入確認條件時，對已發出商品的成本，應從“庫存商品”轉入“發出商品”科目。  
  2.銷售退回處理有別。對于非資產負債表日后期間發生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產負債表日后期間發生的銷售退回，《小企業會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業會計準則》按照資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。  
  （二）關于提供勞務收入的確認  
  首先，《小企業會計準則》未對勞務交易結果不能可靠估計的情形做出相關處理；而《企業會計準則》規定企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業會計準則》不確認合同預計損失；而《企業會計準則》則要求確認。  
  五、費用比較  
  （一）管理費用  
  首先，《小企業會計準則》規定，管理費用包括以直接轉銷法核算的應收款項發生的壞賬損失；而《企業會計準則》則采用備抵法，通過“資產減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業會計準則》規定，以生產為目的的固定資產日常修理支出計入“制造費用”；而《企業會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業會計準則》將房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”核算；而《企業會計準則》則在“管理費用”科目中核算。  
  （二）財務費用  
  對于利息支出或利息收入，《小企業會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。  
  （三）銷售費用  
  《小企業會計準則》規定，在購買商品過程中發生的相關費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業會計準則》規定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。  
  六、利潤比較  
  （一）利潤構成  
  《小企業會計準則》規定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標。《企業會計準則》規定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。  
  （二）營業外收入和營業外支出  
  1.營業外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業會計準則》計入營業外收入；而《企業會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產盤盈，《小企業會計準則》計入“營業外收入”；而《企業會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”，最終轉入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉收入，《小企業會計準則》計入“主營業務收入”、“營業外收入”等；而《企業會計準則》沖減“在建工程”。  
  2.營業外支出。主要區別表現在固定資產盤虧損失的處理上。《小企業會計準則》將非常損失計入“營業外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業會計準則》則不需區分原因，全部計入“營業外支出”。  
  （三）所得稅費用  
  《小企業會計準則》規定小企業采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業會計準則》規定企業采用資產負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。   （四）政府補助的會計處理  
  首先，對非貨幣性資產形式取得的政府補助：《小企業會計準則》未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規定；而《企業會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算。《小企業會計準則》規定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業外收入：第一，小企業能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業會計準則》規定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。  
  七、財務報表比較  
  （一）財務報表編制要求  
  《小企業會計準則》要求財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及會計報表附注；而《企業會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。  
  （二）資產負債表  
  首先，項目詳略程度不同。《小企業會計準則》規定，資產負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目。《企業會計準則》規定，單獨列示將在一年內到期的非流動性資產及負債，而《小企業會計準則》沒有該項規定。再次，突出重點項目列示。《小企業會計準則》要求企業不僅列示固定資產的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產賬面價值，以便更全面地反映小企業的資產原貌；而《企業會計準則》只列示固定資產的賬面價值。  
  （三）利潤表  
  首先，小企業繳納的稅金的列示。《小企業會計準則》規定，利潤表的“營業稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅；而《企業會計準則》中只需列示“營業稅金及附加”。其次，《小企業會計準則》規定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業務宣傳費。管理費用、財務費用、營業外收支也不例外；而《企業會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等總額。  
  （四）現金流量表  
  首先，現金含義不同。《小企業會計準則》規定，現金流量表中的“現金”項目是指庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金；而《企業會計準則》中的“現金”是指現金等價物。包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、企業持有的三個月內到期的債券投資。其次，列示項目不同。《小企業會計準則》只要求列示凈流量，并且列示項目簡化。而《企業會計準則》分別列示現金流入的合計、現金流出的合計。再次，現金流量構成不同。《小企業會計準則》只是要求編制主表。而《企業會計準則》規定，企業編制現金流量表主表外，還需要編制附注。最后，編制方法不同。《小企業會計準則》只采用直接法進行編制現金流量表。而《企業會計準則》要求編制現金流量表時采用直接編制法，采用間接法填制附注。