利息=1250*4.72=59
計算該債券的實際利率r：
59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5
＝1 000（萬元）
或者：
59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元）
采用插值法，計算得出r＝10%。
情形1：
甲公司的有關賬務處理如下（金額單位：元）：
（1）2×18年1月1日，購入乙公司債券。
借：債權投資——成本            12 500 000
 貸：銀行存款                10 000 000
   債權投資——利息調整           2 500 000
（2）2×18年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）
借：應收利息                  590 000
  債權投資——利息調整            410 000
 貸：投資收益                 1 000 000
                   （10 000 000×10%）
借：銀行存款                  590 000
 貸：應收利息                  590 000
（3）2×19年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）
借：應收利息                  590 000
  債權投資——利息調整            451 000
 貸：投資收益                 1 041 000
                   （10 410 000×10%）
借：銀行存款                  590 000
 貸：應收利息                  590 000
（4）
假定在2×20年1月1日（過了兩年），甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2×22年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調整2×20年初的攤余成本，計入當期損益；調整時采用最初確定的實際利率。
【答案】
根據上述調整，甲公司的賬務處理如下（金額單位：元）：
2×20年1月1日，調整期初賬面余額：
借：債權投資——利息調整            518 339
 貸：投資收益                  518 339
注：
①2×14年12月31日攤余成本＝10 861 000（元）
②（6 250 000＋590 000）×（1＋10%）-1＋6 250 000×4.72%×（1＋10%）-2＋（6 250 000＋6 250 000×4.72%）×（1＋10%）-3
＝6 218 181.82＋243 801.65＋4 917 355.37
＝11 379 339（元）
③兩者差額＝11 379 339－10 861 000＝518 339（元）
（5）2×20年12月31日，確認實際利息、收回本金等：
借：應收利息                  590 000
  債權投資——利息調整            547 934
 貸：投資收益                 1 137 934
                   （11 379 339×10%）
借：銀行存款                  590 000
 貸：應收利息                  590 000
借：銀行存款                 6 250 000
 貸：債權投資——成本             6 250 000
（6）2×21年12月31日，確認實際利息等：
借：應收利息                  295 000
                  （6 250 000×4.72%）
  債權投資——利息調整            272 727
 貸：投資收益                  567 727
                    （5 677 273×10%）
借：銀行存款                  295 000
 貸：應收利息                  295 000
（7）2×22年12月31日，確認實際利息、收回本金等：
借：應收利息                  295 000
  債權投資——利息調整        300 000（先算）
 貸：投資收益              595 000（后算）
利息調整的余額
＝2 500 000－410 000－451 000－518 339－547 934－272 727
＝300 000（元）
借：銀行存款                  295 000
 貸：應收利息                  295 000
借：銀行存款                 6 250 000
 貸：債權投資——成本             6 250 000
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